إقتصاديات المقاولات (دليل حسابات المقاولات ) بقلم ناجى عبدالسلام السنباطى

كتاب إقتصاديات المقاولات تأليف ناجى عبدالسلام السنباطى
الإسم التجارى للكتاب دليل حسابات المقاولات الكتاب يقع فى 310صفحة من الحجم الكبير ومجلدة تجليد فاخر..نشر عام 1983 فى طبعة محدودة مكتوبة بخط الخطاط ووزعت فى حينه  على الصحف والمسئولين والمختصين بمصر والكويت
صدر عام 1983 ونشر عنه بالصحف
شريحة من الكتاب:
إكتفيت بهذا الجزء من الكتاب حيث لم يتغير أما باقى الكتاب فى عناصره الأخرى فقد تغيرت خاصة مايتعلق بتشريعات المقاولات
والآن نبدأ
الجزء الخاص بحسابات المقاولات:
فصل 3 من الكتاب:- حساب المقاولات (المشاريع)
تمهيد: 
يقوم المكتب الهندسي التابع للشركة أو المؤسسة بدراسة العطاءات المختلفة ويتكون المكتب المذكور من خبرات وكفاءات في المجالات الهندسية والحسابية والقانونية والاقتصادية وذلك لدراسة العطاء فنيا ودراسة السوق وأسعاره  و دراسة النواحي القانونية وكل ما يتعلق بمشروع العطاء. كما يقوم بجلب أسعار مقاولى الباطن في النواحي المختلفة للمشروع التي تخرج عن أعمال الشركة من أعمال الصحي والكهرباء والألمونيوم والزجاج والتكييف وغير ذلك بعد رسو العطاء علي الشركة وقيامها بتقديم الكفالات المختلفة المسحوبة من البنوك لصالح ملاك المشروع ويتم توقيع العقد بحضور القانونيين ..تبدأ الشركة في الخطوات التنفيذية للمشروع فتتعاقد مع مقاولي الباطن

التنفيذ:
وتقوم بالتنفيذ الفعلي في الموقع بإنشاء :-
سور حول المشروع من الصاج أو الشينكو أو أي مادة بديلة.
بناء شبرات (مواقع للنوم) للعمال والموظفين ومراعاة الشروط الصحية والأمان.
ج- بناء شبرات المكاتب للإداريين والفنيين.
د- بناء شبرات للمخازن المختلفة وأخرى للخلاطات ومواد البناء(هيكل جمالونى مسقف ومقفول من الجانبين او مفتوح من الجانبين ). 
ه- فتح الاعتمادات المستندية لشراء مواد البناء -غير المتوفرة في السوق المحلي - من الخارج .
و- إصدار أوامر شراء محلية لمواد البناء المتوفرة بالسوق المحلي.
س-التعاقد مع المهندسين والمحاسبين والموظفين وأمناء المخازن والمراقبين .... الخ.
ص- توفير العمالة الفنية والعادية الدائمة .
ل-تنظيم توافر العمالة المؤقتة.
م-التعاقد محليا أو خارجيا لشراء المعدات والأدوات اللازمة للمشروع إذا لم تكن متوفرة لدى الشركة من مشروعات أخري.
ن-إقامة أماكن الخدمات من (كنتين ومطعم) ومن المياه والكهرباء اللازمة للشبرات وللمشروع .
ف-فتح ملفات داخل الموقع لكل عملية وتوفير السكرتارية اللازمة والكافية.
ق-إقامة المصانع اللازمة لخدمة المشروع (أو المشاريع) ولاستغلال فائضها تجاريا للغير.
ى-توفير التشوينات اللازمة من كافة المواد والخامات والمعدات والآلات وغيرها.
ك-وجود ورش مركزية (ميكانيكية) لصيانة معدات وآلات وسيارات المشاريع.


    تطبيق الحسابات



تنقسم حسابات الشركة إلى جزئين :
1-حسابات المكتب الرئيسي :وهي الحسابات المركزية التي يتم تفريغ كافة حسابات المواقع داخلها  وتقوم بمتابعة تنفيذ المشروعات ومتابعة ومراقبة حسابات التكاليف لكل مشروع على حدة .
2-حسابات المواقع :وهي الحسابات التي تخص كل موقع .ومهمتها متابعة الحسابات من عمالة ومواد خام ومقاولين باطن وانجاز عمل.
سوف نبدأ الحديث عن حسابات المواقع  بصفتها الأساس لحسابات المكتب الرئيسي التي تصب فيها كل المعلومات المحاسبية والإدارية  والفنية:
تنقسم حسابات المواقع إلي قسمين رئيسيين :-
أ-حسابات المصانع الدائمة الخدمة المشاريع وحسابات المخازن الرئيسية والورش .
ب-حسابات الموقع ذاتها ...
وعندما نتحدث عن طبيعة الحسابات لكل موقع.فيعنى  ذلك إنطباقها علي كافة المواقع.
أولا: حسابات المصانع :-
تقوم الشركة(المؤسسة) بإنشاء مجموعة من المصانع .لخدمة نشاطاتها المختلفة . ولا شك أن وجود مصانع لخدمة الشركة يرتبط بحجم  الشركة ونشاطاتها  فكلما كان حجم الشركة كبيرا  ونشاطها ممتدا ومتسعا  .كلما كانت  حاجتها إلى مثل هذه المصانع ملحة وضرورية إما إذا كان نشاط الشركة يقتصر علي مشروع واحد وصغير فليس هناك حاجة إلي مثل هذه المصانع وإنما يمكن الاعتماد على توريد حاجة المشروع من الغير .
يمكن إجمال أهم المصانع فيما يلي:-
1-مصنع الحديد.
2-مصنع البلاط.
3-مصنع الطوب (الطابوق)الآلي أو اليدوي.
4-مصنع النجارة .
5-مصنع البري كاست(أو الحليات الخارجية).
واستعماله محدود في مشاريع معينة...

1-مصنع الحديد:-
يتم إنشاء مبني المصنع أو إنشاء شبره "مظلة" من الحديد مكونة من الهياكل الحديدية ،ومغطاة بالصاج المموج أو "الشينكو" تتسع لوضع الآلات ،وحركة العمال ومكاتب الإدارة ويحتاج المصنع إلى الأدوات التالية :
"أجهزة ومواد":
ماكينات لحام .
ماكينات قطع وتجليخ.
منشار قص.
مسدس طلقات .
أنابيب لحام (أنابيب أكسجين واستيلين).
صنفرة حديد.
حديد خام ( حديد متنوع- حديد كريتال- زوايا حديد مختلفة-مسامير وبراغي).
مولدات كهرباء .
كما يحتاج إلي العمالة التالية:-
1-مهندس للإشراف.
2-عدد 2 مراقيين ويزداد حسب الحجم.
3-مجموعة من العمالة الفنية.
4-عامل أو أكثر من العمالة العادية.

5-كاتب حسابات.

**إنتاج المصنع
يقوم المصنع بإنتاج الحديد المشكل لصالح المشاريع والغير....
ويتمثل أهم الإنتاج فيما يلي :-
1-إقامة شبرات حديد.
2-إقامة شبابيك حديد وسلالم حديدية.
3-إقامة بوابات حديد .
ويعتمد المصنع في إنتاجه علي :
1-العمالة المتوفرة لديه.
2-مقاولون الباطن .
**الدورة المستندية:-
يتم إصدار الأمر للمصنع من المدير الفني بالأصناف المطلوب تصنيعها .. سواء للمشروع أو للغير ،ومن ثم فإن   إنتاج المصنع يميل دائما لنظام تكاليف الأوامر، حيث يتم التنفيذ .لكل أمر علي حدة ...
وتبدأ العملية .بعمل مقايسة للطلبية وإضافة نسبة ربح علي جمله التكاليف تحدد بواسطة (المدير الفني+مدير المصنع+المحاسب)
ثم يبدأ تنفيذ العملية بالمصنع أولدي مقاولون الباطن .حيث يشرف عليهم المصنع ويتابع أعمالهم. ويصدر لهم المستخلصات حسب الإنجاز ويصدر لهم المستخلص النهائي ...تمهيدا للمحاسبة النهائية معهم ...
وبالنسبة للتصنيع داخل المصنع ،يقوم بصرف الخامات اللازمة للمقايسة (أوالعملية) من مخزن المصنع بموجب إذن صرف أو من مخازن (الشركة بموجب إذن صرف معتمد أويتم الشراء من الخارج بموجب طلبات الشراء) .
بعد انتهاء العملية يتم تحرير فواتير عن العملية تامة الصنع من( الأصل + 3صور) أو تحرير مستخلص من (أصل+3صور ) ويتحدد عدد الصور بمقدار الحاجة  وفي الحالة الأولي ترسل (الفاتورة الأصلية+صورتين ) للمكتب الرئيسي للحسابات وتبقي الصورة بملف العملية بالمصنع .ويقوم المكتب الرئيسي بتسليم الأصل للعميل وتبقي صورة بالملف وصورة للقيد بالحسابات حسب التوجيه الحسابي المكتوب علي الفاتورة.

وفي حالة وجود مستخلص فيتم تسليم الحسابات "المكتب الرئيسي " الأصل للقيد به في الدفاتر ،صورة للحفظ بملف مقاول الباطن ،وصورة تسلم لمقاول الباطن ، وتبقي صورة بملف العملية بالمصنع.
ويقوم المصنع بتحرير فاتورة وعدة صور عن الأعمال التي قام بها مقاولون الباطن . خصما علي المستفيدين منها، سواء كانوا "عملاء أو مشاريع" وذلك بالقيمة المتفق عليها بموجب العقود المبرمة ، أوبقيمة التكاليف مع إضافة نسبه الربح.  

أما بالنسبة "للقيود الحسابية "فسنتركها لما  بعد الحديث عن باقي المصانع وعموما ،فكافة العمليات الحسابية في مثل هذا النموذج من الشركات تتم في المكتب الرئيسي ،وهذا لايمنع من وجود شركات "مؤسسات" أخري تتبع نظام الحسابات المستقلة والمتكاملة لكل مشروع علي حدة ولكن هذا النموذج هو الغالب .
وهناك شركات تتبع نظام (المناطق) في حساباتها .بمعني أن تقوم الشركة بتقسيم داخلي ،بحيث يقوم مقاول باطن كبير بأخذ منطقة لحسابه  ويأخذ مقاولون الباطن الآخرين مناطق لحسابهم ويتم محاسبتهم ،بطريقة الخصم والإضافة من جانب الشركة .وسوف نعرض لهذا النموذج في آخر البحث .

2-مصنع البلاط:-
يتم إنشاء مصنع البلاط. كمبنى  دائم .أو إنشاء شبره (مظلة) من الحديد مكونه من هياكل حديديه (جمالونات) ومغطاة بالصاج أو الشينكو وتتسع لوضع الآلات ،وانسياب الحركة ، ومكاتب الإدارة.
يحتاج المصنع إلي الأدوات التالية:-
أ-الأجهزة :-
1-خلاطه.
2-مكابس،ولها عدة قوالب .حسب حجم البلاطة المنتجة وهناك أحجام متعارف عليها:-
20×20
30×30
40×40
25×25
يتم تشغيل المكبس إما بالكهرباء أو يدوي.
3جلاية:
لجلي البلاط الناتج ،ويوجد من الجلايات ...الكهربائية..ذات الأربع شراعات.
ولاشك أن الجلايات الكهربائية (أتوماتيك) تؤدي إلي توفير اليد العاملة .كما تؤدي إلي توفير في الوقت.
4- مولد كهربائي

ب-المواد والخامات:-
(الأسمنت +الجص+الرمل+المياه)وتشكل عجينة البلاطة بالإضافة إلي الصبغ المطلوبة لإعطاء اللون للبلاطة.
ويتم "ترقيد" البلاط في حضرة المياه لمدة يومين قبل الجلي.
كما يحتاج إلي العمالة التالية:-
1-مهندس.
2-مراقب.
3-معلمون مكبس،ويحتاج كل معلم إلي عامل.
4-عمال مكابس ويتم تشغليهم بالإنتاج.
5-كاتب حسابات.
**مصروفات المصنع:-

يمكن أن تحدد مصاريف المصنع في البنود التالية:-
1-رواتب وأجور.
2-مواد وخامات.
3-صيانة المكن.
4-مصاريف نقل (سيارات لنقل البلاط المنتج) ،ويمكن تحديد سعر البيع علي أساس (واصل العميل )أو الموقع ،أوعلي أساس تسليم المصنع ،وفي هذه الحالة ،يخصم سعر النقل.
5-زيوت وشحومات .
6-مصاريف الكهرباء (التشغيل والإنارة )ومصاريف التشغيل والمياه .
**(الدورة المستندية)
لا تختلف الدورة المستندية عن مثيلتها ، والسابق الإشارة إليها،فيما يتعلق (بمصنع الحديد) ويمكن أن نضيف أن هناك سند تسليم للبضائع الجاهزة و إذن  استلام للبلاط المرتجع وتحرير الفواتير علي أساس أصل وثلاث صور ويمكن أن تزداد حسب الحاجة.
وتخضع أسعار البلاط للطلب والعرض ،مالم يكن هناك أسعار محددة من قبل جهة رسمية.
ومن الناحية التكاليفية فإن علي المصانع أن تقلل من تكلفتها لتحقيق ربح في حالة تحديد ثمن البيع ،مع زيادة الإنتاج في حدود الطاقة المتاحة لتخفيض تكلفة الإنتاج والعمل علي فتح منافذ توزيع لزيادة المبيعات وذلك إذا كانت طاقة المصنع (أو المصانع الأخرى )، تزيد علي حاجة مشاريع الشركة.
3-مصنع الطابوق(الطوب):- 

هناك أنواع مختلفة من الطوب .كما أشرنا إليها في مواد البناء. في مقدمة هذا البحث ونحن نري أمامنا عدة مشاكل بالنسبة للطوب الأحمر ،أو طوب القمائن حيث أن عدم توفر الطمي اللازم للصناعة .كما أدي إلي مشاكل أخري  فى حالة توافره .وهو تجريف التربة الزراعية .مما أدي إلي تدهور إنتاج الأرض الزراعية.
لذا لجأ (الفنيون) إلي معالجة هذا الأمر عن طريق إستخدام أنواع أخري للبناء .كالدبش والطوب الأسمنتى المصنع  والطوب الفخاري وغير ذلك والنوع الذي سنتحدث عنه هو صناعة الطوب آليا ونقصد "الطوب الأسمنتى".
**الأجهزة:-

1-خلاطه.
2-ماكينة دق طوب (طابوق) ،لها عدة قوالب حسب الأحجام المطلوبة والحجم المتعارف عليه (30×30×15).
3-عدد 2 دمبر (وسيلة نقل للمواد الخراسانية).
4-مساحة كبيرة من الأرض لرص الطوب للجفاف وللتحميل وللنقل .
**المواد المستخدمة:-
1-أسمنت أسود.
2-زلط مكسر 3/16 (صلبوخ :الإسم الخليجى للزلط).
3-رمل.
4-مياه .
**المنتجات:-
1-  طوب (طابوق:الإسم الخليجى للطوب )مفرغ.
2-طابوق (طوب)متروس.
3-طابوق (طوب)جيري، ويخضع النوع الأخير لرقابة الحكومة ويوزع بناء علي إذن،وينتج عن طريق شركات حكومية.

**العمالة:-
تحتاج الماكينة إلي مراقب واحد وعدد 2عامل في اليوم بالإضافة إلي كاتب حسابات وتنتج يوميا 12000 طوبة
**الدورة المستندية:-
لا تختلف عن الدورات المستندية ،السابق بالإشارة إليها.
**مصنع النجارة:-
من أهم المصانع التي يتطلبها مجال المشروعات ،ويعتمد علي وجود مباني جاهزة أو إنشاء شبرات (جمالونات )كبيرة لإستيعاب حجم العمل الكبير ويحتاج إلي إشراف دقيق .  
**الأجهزة:-
1-منشار كهربائي.
2-شنيور كهربائي.
3-ماكينة سن المنشار.
4-فريزة.
5-ماكينات باب وشباك.
6-رابوب.
7-فارة.
8-ماكينة حلية.
9-أدوات وعدد صغيرة.
**المواد و الخامات المستخدمة:-

1-خشب.
2-صاج أبيض.
3-خشب لاتية.
4-مسامير.
5-غيرة .
6-جمكلة.
7-دهان معاكس.
8-صنفرة.
**العمالة:-
1-مهندس.
2-مجموعة من المراقبين.
3-عمال فنيون.
4-عمال عاديون.
5-كاتب حسابات.
**الدورة المستندية:-
لا تختلف عما سبق الإشارة إليه
ويضاف إلي كل ما تقدم :
*وجود تقارير إنتاج يومية وشهرية ،تبلغ إلي المكتب الرئيسي كما توجد تقارير المخازن المدعمة بمستندات الصرف والإضافة ...
تبلغ إلي المكتب الرئيسي . ويتم صرف الرواتب والأجور شهريا بموجب مستندات الحضور اليومية (الكارتات للعمال) وبموجب كشوف الرواتب الشهرية بالنسبة للعمالة الدائمة.
**حسابات التكاليف:-
يقوم محاسب بمراقبة الإنتاج وتحليل مصروفات المصانع ،شهريا ،حسب نوع كل مصروف ويقوم بالمطابقة مع الحسابات المالية بالمركز الرئيسي .كما يقوم بإعداد الحسابات الختامية لكل مصنع وتحرير العقود مع العملاء ومقاولي الباطن ووضع معدلات الأداء مع مهندس المصنع ويمكننا
 تحليل المصروفات الخاصة بالمصانع كما يلي :-
1-أجور ورواتب .
2-مواد وخامات .
3-مصاريف تشغيل .
4-مصاريف صيانة .
5-مصاريف إنارة وكهرباء ومياه .
6-بريد وقرطاسيه ومطبوعات .
7-مصروفات متنوعة .
8-استهلاك آلات ومعدات .
9-إكراميات مختلفة .
10-إيجار وسائل نقل .
11-عمولات .
ويمكن تحليل كل نوع إلي مواده الأولية. كما سبق الإشارة إليه في العرض السابق.
ثانيا :-حسابات المخازن الرئيسية:-
تقوم الشركة باختيار مكان ملائم لإنشاء مخازنها الرئيسية .وقد تستخدم أحد مشروعاتها الممتدة التنفيذ لمدة طويلة لإنشاء هذه المخازن ومهمة هذه المخازن .تمويل كافة مشاريع الشركة .بحاجتها من الأصناف وقطع الغيار والمواد الإنشائية بكافة أنواعها .
وتنقسم المخازن إلي عدة أنواع حسب حجم الصنف ونوعه وطرق حفظه ويجب أن يراعي في المخازن إشتراطات الصحة والأمان من وجود التهوية اللازمة وأدوات الإطفاء والترتيب المنظم وسهولة البحث عن الأصناف ويمكن إستخدام  الأرفف الثابتة أو المتحركة كما يتم ترميز الأصناف وإعطاءها الأرقام اللازمة ووضع بطاقات العين التي توضح الصنف والرصيد الموجود .
كما يجب توفر إنسياب الحركة داخل المخزن.
ويشرف علي هذه المخازن:-
1-رئيس حسابات المخازن يعاونه:
أ-أمناء مخازن متمرنين وعلي خبره .
ب- عمال فنيون .
ج- عمال عاديون.
د-وسائل نقل داخلية وخارجية.
كما أن المخازن إما مخازن مغطاة ذات أبواب أو مخازن مفتوحة عبارة عن شبرات لحفظ الأسمنت والزلط والرمل .كما أن هناك مواقع العمل التي يتم التخزين بها للتشغيل المباشر كأماكن الخلاطات المركزية ويتم تشوين مواد البناء من زلط ورمل وأسمنت حواليها أو بالقرب منها.   
كما يجب أن يراعي في المخازن سهولة الدخول والخروج وسهولة النقل والتفريغ للشاحنات الكبيرة وأن يراعي ذلك أيضا في حالة وجود المخازن في مواقع عمل وأثرها علي سهولة الحركة مع حركة الموقع .
**الدورة المستندية للمخازن:-
*يتم تمويل المخازن كما يلي :   
أ-الاعتمادات المستندية.
ب-طلبات الشراء المحلية.
ج-إنتاج المصانع الداخلية.
يتم ذلك بعد رسو "المناقصات" وتحديد المطلوب للمشاريع الواجب تنفيذها ويتم الحصول علي الأغراض اللازمة من الداخل أوالخارج ،قبل موعد الحاجة إليها بوقت كاف وأن يراعي فيها الوقت اللازم مابين فتح الإعتماد المستندى  وورود البضاعة والوقت اللازم مابين تحرير طلب الشراء ووصول البضاعة.
كما أن رئيس حسابات المخازن أو المشرف علي أمناء المخازن مسئول مسئولية مباشرة عن دراسات السوق وحجم الطلب من المواقع المختلفة وحجم التخزين الإقتصادي كما أنه مسئول عن تحديد المكدس والراكد والتالف والأصناف التي لا تحتاج إليها الشركة وكذلك إجراء الجرد الدوري والمفاجئ والتفتيش علي أعمال المخازن وإيجاد العلاقة بين المخازن الرئيسية والمخازن الفرعية وحسابات المكتب الرئيسي
* بعد وصول "البضاعة " إلي بوابة المخازن أو الموقع يتم ختم المستندات بختم البوابة وتسجيلها في دفتر البوابة وكذلك بالنسبة للبضائع المنصرفة خارج المخازن لدي مرورها علي البوابة ، وذلك لضمان وأمن البضاعة وأن يتأكد كاتب البوابة من وجود المستندات المؤيدة مع سائق العربة أو القائم بإخراج البضائع، أو إدخالها.
*يتم تحرير و تسجيل البضاعة الواردة في سجل التقارير اليومية للمخازن مدعما بإذن الإستلام "صورة" ورقمه وتاريخه ويقوم العمال برص البضاعة داخل المخزن بطريقة سليمة ويوقع أمين المخزن بالإستلام علي فاتورة المورد- ويحرر إذن إستلام من أصل وعدة صور ويسلم الأصل للمورد أو مندوبه أو سائق العربة ويرسل الفاتورة إذا سلمت إليه مع صورة من إذن الإستلام إلي المكتب الرئيسي كمستند للقيد  (إضافة إلى تقرير لجنة الفحص ) فى حالة وجود مثل هذه اللجنة  ويرفق صورة من تقريرها مع المستندات للمحازن  وفي أحيان أخري يرسل تقرير المخازن ،أسبوعيا إلي المكتب الرئيسي مدعما بمستندات الإستلام ويقوم المورد بإرسال فاتورة مباشرة إلي المركز الرئيسي مع صورة من إذن إستلام المخازن .
*علي أمين المخازن أن يراجع البضاعة . علي طلب الشراء وعلى أوامر الشراء  وعلي فاتورة المورد إذا سلمت إليه ويحدد العجز لتحرير إشعار خصم علي المورد ،أو الزيادة لتحرير إشعار إضافة للمورد.
*يقوم أمين المخازن بتحرير إذن صرف من أصل وعدة صور لدي صرف أي أصناف من المخازن ويسجل الصرف في تقارير المخازن اليومي والأسبوعي ويرسل مدعما بصور من أذون الاستلام للقيام بمحاسبة المستلم عن قيمة البضاعة المسلمة إليه.
ويقوم رئيس حسابات المخازن شهريا بحصر أذون صرف البضاعة وتحرير الفواتير اللازمة عنها من أصل وعدة صور وتكون الفواتير نوعين:-
1-فواتير خارجية عن بضاعة مباعة للآخرين.
2-فواتير داخلية عن بضاعة منصرفة للمشاريع.
ويتم إرسال أصل الفاتورة للعميل الخارجي وصور الفواتير الخاصة بالمشاريع مدعمة بصور من إذن الاستلام ، وترسل للمكتب الرئيسي كسند للقيد بالدفاتر وصورة أخري للحفظ بالملفات كل حسب نوعه.
ويتم تحديد قيمه البضاعة المنصرفة حسب سعر السوق أو السعر الذي تقرره الشركة وعلي هذا يمكننا أن نقول  أن دراسة السوق مهمة للوقوف علي آخر الأسعار لخدمة الشركة سواء في حالة البيع .كما هي مهمة لوضع سياسة تخزينية.
وعلي هذا يمكننا أن نلخص مهام  رئيس حسابات المخازن وأمناء المخازن:-
أولا:-رئيس حسابات المخازن والمشرف عليها :
غالبا ما يكون رئيس حسابات المخازن هو المشرف عليها .. إلا أننا نري أن يكون هناك فصل في الوظفتين .وذلك لضمان الرقابة المحاسبية السليمة
مهام رئيس حسابات المخازن:.
1-الإشراف علي جميع المخازن الرئيسية والفرعية(المواقع).
2-الإشراف علي أمناء المخازن في الاختبار والتدريب والمتابعة.
3-القيام بالتفتيش  علي المخازن "دوريا وسنويا".
4-القيام بالجرد الدوري والختامي.
5-دراسة الاحتياجات والحد الإقتصادي للتخزين.
6-دراسة السوق ومتابعة الأسعار.
7-مراجعة التقارير المخزنية اليومية والأسبوعية والشهرية.
8-مراجعة الفواتير المحددة للعملاء وللمشروعات  بالمركز الرئيسي.
9-عمل كشوف الحسابات الشهرية للعملاء بالمركز الرئيسي.
10-فتح ملف لكل عميل ولكل مورد حسب حجم التعامل بالمركز الرئيسي.
11-فتح كارتات للمخازن حسب كل صنف وحسب كل نوع بالمركز الرئيسي.
12-تقييم بضاعة آخر المدة.
13-تقديم الفواتير الخاصة بقسم الحسابات ومتابعة التحصيل والمراجعة والمطابقة مع قسم الحسابات ومع العملاء.
وفي حالة فصل مهمة رئيس حسابات المخازن  عن المشرف على المخازن ..يتم تقسيم المهام بينهما ،وهذه المهام هو الحد الأدنى المطلوب.
ثانيا:أمناء المخازن :
1-الإشراف علي المخازن ،ترتيبا وتنظيما وأمانا.
2-توجيه العمال لأداء الأعمال داخل وخارج المخزن.
3-القيام باستلام البضائع وتحريرإذن الإستلام عنها .
4-القيام بصرف البضائع وتحرير إذون الصرف عنها بعد المراجعة.
5-تحرير إذون الاستلام وإذون الصرف ، مرتبة ومسلسلة مع التقارير اليومية.
6-تحرير التقارير اليومية للمخازن والأسبوعية والشهرية.
7-تحرير كشوف الرواتب الشهرية للموظفين والعمال وإرسالها بعد المراجعة للمكتب الرئيسي.
8-مراجعة  كارتات العمال اليومية والتأشير بالحضور او الغياب بها وإرسالها حسب مواعيد الصرف إلي المكتب الرئيسي.
أما بالنسبة لإنتاج المصانع الداخلية فهو لا يختلف في المعاملة عن أنواع البضائع الأخرى ،ويتولي حساباته المختص بالمصانع ولا مانع من أن يقوم رئيس حسابات المخازن ،بإستلام فواتيره،ومراجعتها قبل تسليمها لحسابات المركز الرئيسي.
**حسابات الورشة الميكانيكية:-
الورشة الميكانيكية تخدم كافة المواقع وهي تحتاج إلي الآتي:-
1-ماكينات وأوناش رفع.
2-قطع غيار وخامات.
3-مجموعة مفاتيح مختلفة.
4-مهندس ورشة.
5-عمال فنيون وسائقون.
6-عمال عاديون.
ويتم الإصلاح ، بناء علي طلب إصلاح معتمد من مهندس الموقع المختص-كما قد يوجد ورشة صيانة وإصلاح متنقلة بناء علي طلب من مهندس الموقع كما يؤخذ رأي المهندس في شراء المعدات الجديدة أو بيع المعدات القديمة أولدي تقييمها كما يعد مع محاسب المكتب الرئيسي نسب الاستهلاك الخاصة بالآلات والمعدات أو إعادة تقييم المشروعات في نهاية المدة كما قد يقوم القسم بمسئولية تموين المعدات والسيارات والآلات بالوقود والزيوت وقد تترك المهمة للمواقع  كما يقوم بالإشراف علي وسائل النقل المتحركة والثابتة وسائقيها وتدريبهم وكافة ما يتعلق بهم.
والورشة الميكانيكية هي العصب الأساسي لكل شركة مقاولات ولكننا نجد رغم أهميتها فإن حجم الطلب علي المهندس الميكانيكي قليل ولا يرجع ذلك أن الشركة قد تحتاج إلي مهندس مدني لكل مشروع ولكنها لا تحتاج إلي مهندس ميكانيكي لكل مشروع .
إنما دائما يكفي مهندس واحد للإشراف علي الورشة الميكانيكية . والورشة ليست لها حسابات مفصلة وإنما يتم تسويه حساباتها عن طريق (السلفة المستديمة) ...العهدة الشخصية لمهندس الورشة والتي يقوم بإستعاضتها . كلما قاربت علي النفاذ مدعمة بمستندات الصرف القانونية ويتم مراجعتها وتسويتها واستعاضتها عن طريق المركز الرئيسي.
ثانيا:- حسابات المواقع "المشاريع":-
تمثل الشركة كما يتضح فيمابعد  كما يلى :
1-مكتب رئيسي.
2-مكتب فرعي في كل مشروع (موقع).
سنتكلم أولا عن المكتب الفرعي في كل مشروع ويتكون غالبا من :-
1-مهندس الموقع ومهندسون مساعدون حسب حجم المشروع.
2-مراقب أو أكثر حسب حجم المشروع.
3-أمين مختبر.
4-مساح أو أكثر حسب حجم المشروع.
5-كاتب حسابات.
6-رئيس عمال.
7-سائق أو أكثر .
8-حارس.
ويهمنا هنا مهام الموقع الحسابية فإذا ما تكلمنا عن واجبات المسئول عن المواقع المالية وهو المهندس  رغم أنه فنى (وفى حالة المواقع الكبيرة يكون هناك محاسب ) فنجدها فيما يلي:-
صرف سلفة مستديمة باسمه أو باسم كاتب الحاسابات.
توقيع أذون صرف المشتريات اليومية
التوقيع علي أذون صرف النقدية.
مراجعة السلفة ومطابقتها علي المشتريات والمصروفات
اعتماد السلفة وإرسالها إلي المكتب للاستعاضة
مراجعة كروت العمال و توقيعها.
مراجعة كشوف العمال وتوقيعها
حساب العمل الإضافي للعمال
القيام بالجرد السنوي أو حين انتهاء العمل
تقييم المخلفات وغيرها
الاشراف المالي والإداري والفني علي الموقع
**يبقى كاتب حسابات الموقع :
**هو المختص رقم 2 في النواحى المالية والإدارية وتتلخص أعماله فيما يلي :
تحرير الكروت ومراقبة الحضور والإنصراف.
تحرير يومية العمال من واقع الكروت.
تحرير الكشف الشهري للعمال وإرساله للمكتب الرئيسي ومرفق معه الكروت.
تحرير كشوف الرواتب الشهرية
مسك السلفة  المستديمة إذا لم تكن ممسوكة  بمعرفة المهندس
استلام التشوينات بالموقع
أسمنت – حديد – خشب – خشب معاكس – زلط – رمل .... إلخ
تحرير أذون الاستلام وأذون الصرف من أصل وعدة صور
تحرير كشف الحركة اليومية  ( وارد ومنصرف )
إرسال كافة المستندات الخاصة بالمكتب الرئيسي والمطابقة معه ..
كافة الأعمال المكتبية بالموقع متابعة وتنفيذ ومنها المراسلات مع الجهة المشرفة علي التنفيذ من هنا نستطيع أن تقول أن كاتب الموقع .. يقوم بأكثر من عمل وقد يشمل عمله المخازن إذا كان الموقع محدود كما قد يشمل القيام بعمليات الشراء وإن كنا لا نحبذ ذلك.
كما يتبين أن وجود حسابات بالمعنى المتعارف عليه في الموقع ليس موجودا إلا إذا كان المشروع يوجد به  وحدة حسابية مستقلة كما قلنا من قبل  كما في بعض الأنظمة المحاسبية .. التي تتبعها بعض الشركات في مشاريعها وعلي ذلك فسيكون تطبيق الحسابات وكل ما يتعلق بها في حسابات المكتب الرئيسي . وتبقى الإدارات المختلفة الإدارية و المالية و الفنية في المشاريع. هي المزودة للمكتب الرئيسي بكافة البيانات والمعلومات والمستندات اللازمة للتسجيل بالدفاتر وكمستند للتسجيل.
أما من ناحية العمالة السابق الإشارة إليها فقد عرضنا لها فى  سياق البحث ولا داعي للخوض في أعمالها.  إذ أن هذا البحث بالدرجة الأولى ، يختص بحسابات هذه الصناعة ومن ثم فنحن نعرض لبعض الأعمال بما يكمل الدراسة ويدعمها ولا نغوص في تفصيلات أعمالها تاركين ذلك للمختصين كل في مجاله.

ثانيا : المكتب الرئيسي :
** المكتب الرئيسي : خاصة في الشركات خارج مصر والتي يشارك فيها مصريون.. يوجد  نوعان:

**النوع الأول :

**يرجع لطبيعة العلاقة  حيث أنه  غير مسموح للمصريين ( وللأجانب ) بالنسبة للدول موضوع البحث بالعمل مباشرة في إنشاء المشاريع.
مما أدى إلي إيجاد نوع من العلاقة هي علاقة ( الكفالة ) أي أن الشركة تتكون من جزءين :
**- جزء يتعلق بصاحب الشركة ماليا وإداريا وفنيا.
**- جزء يتعلق بالمشارك المصري ( أو الأجنبي ) وهو الذي يتولى فعليا مسئوليات التنفيذ مع سداد " عمولة التنفيذ " مقابل الكفالة والتمويل من صاحب الشركة ..
وسوف نعرض لهذه العلاقة تفصيلا فيما بعد ، إذ أن دراستنا تتعلق بما يفيد مصر وأبناءها داخليا وخارجيا في مجال المقاولات وعندما نبين ذلك فيرجع إلي وجود مثل هذا وهذا الدليل نضعه أمام  نظرهم  للإسترشاد به كل فيما يخصه حتى يكون علي بينة . بما سيقابله من نظام قد يختلف عما هو موجود داخليا ...ولو كان إختلافا  قليلا.
**النوع الثاني :
وهو أن الشركة هي القائمة بالتنفيذ بأجهزتها المختلفة المباشرة وهو النموذج الموجود الخاص به بالداخل خاصة شركات القطاع العام  ومايتفرع منها أما القطاع الخاص فيقترب النموذج الخاص به بالنموذج الأول وكذلك الفروع بالقطاع العام والخاص والافراد بالخارج وعموما فإن كلا النموذجين يعتمدان في التنفيذ علي جهد كبير لمقاولي الباطن وقد يسأل أحد أن النوع الأول إذا صح قوله هو علاقة مقاول باطن مع صاحب شركة كما في النوع الثاني.
ولكننا نجيب أن النوع الأول إذا صح قوله فهو يشمل مقاول باطن كبير يتبعه مقاولون باطن أصغر بصفة مباشرة معه أما النوع الثاني فيشمل أكثر من مقاول باطن في علاقة مباشرة مع الشركة.
كما أن الحسابات التي سنعرض لها تختلف كثيرا إلا في ارتباطها بطبيعة العلاقة المذكورة. وقد تختلف في المسميات شركات القطاع العام وذلك لإتباع الأخيرة النظام المحاسبي الموحد.
*حسابات المكتب الرئيسي:
سنتحدث عن حسابات النوع الأول بإعتباره نموذجا للحسابات وسوف نعرض في نهاية البحث لنموذج آخر ، في نظام المجموعة الدفترية وحساباته ، ويلائم عدد من المشروعات قليلة الحجم ويتبع طريقة أخرى ، نطلق عليها .. نظام المناطق مع الشركة الأم.
*هيكل المكتب الرئيسي:
**طبقا للنوع الأول يتكون الهيكل من الترتيب التالي :
أ- صاحب المؤسسة (الكفيل ) :
1- رئيس الشركة ( المؤسسة ) وصاحب المشاريع بنظام الكفالة ...أو مدير عام قائم بأعماله
 2- سكرتير رئيس الشركة.
 3- مدير عام الشركة
 4- السكرتارية
 5- حسابات الشركة ( المكتب الرئيسي )
 6 - السكرتارية
 7- عمال بالمكتب للبريد والخدمة ... إلخ
ب-  صاحب المشاريع الفعلى (المكفول ):

1- مدير فني التنفيذ  ( صاحب المشاريع الفعلي ) وقد يستعين بمدير عام فنى
2- سكرتير المدير
3- السكرتارية
4- مساعدو المدير للتنفيذ ( مهندسون )
5- رئيس  ومحاسبو المشاريع ورئيس حسابات         المكتب الرئيسى الخاص بالمكفول .....
6- رئيس وموظفي شئون العاملين والتوظيف والعمال وحسابات الأجور والراتب ..
7- رئيس المخازن وحسابات المخازن الرئيسية والفرعية وموظفيها ..
8- رئيس المشتريات الرئيسي ومندوبو المشتريات الفرعيين
9- عمال بالمكتب للبريد والخدمة.
***طريقة القيد المحاسبي:
*هنا عدة طرق للتسجيل والتبويب والتحليل وإستخراج النتائج وهي متعارف عليها من طريقة أمريكية او إنجليزية أو فرنسية أو إيطالية.
لكن هذا النموذج الموجود أمامنا ... يتبع الطريقة الأمريكية في حساباته.!!


الدورة المستندية لمكتب مشاريع التنفيذ :
تبدأ الدورة المستندية في المكتب الرئيسي بأن تصب كافة المستندات والبيانات والإحصاءات في المكتب الرئيسي من جهات داخلية وهي
المشاريع ( مالية – إدارية – فنية ) ومن مكتب الشركة ذاته  وجهات خارجية ( موردون – بنوك – موردون خارجية – عملاء – مقاولون – جهات أخرى ).
تبدأ الخطوة التالية بأن تقوم ( فروع المكتب الرئيسي ) بفرز البيانات والمستندات الواردة لها وتوجيهها حسب جهة الاختصاص.  ثم تنتقل بعد ذلك ، إلي حسابات مكتب المشاريع لتبدأ الدورة المستندية حسابيا وسوف نتحدث عن اختصاص كل قسم داخل المكتب الرئيسي (المشاريع):
أولا : مدير التنفيذ ( ومساعدوه ):
الاشراف علي المشاريع جميعها ( بصفته المالك ).
الارتباط مع الشركة ومع الآخرين في حدود العقود  الموقعة  مع الشركة والتفويض الممنوح له طبقا للقانون والإتفاقيات الموقعة مع صاحب الشركة الأصيل  وتتم المحاسبة مع الشركة فى نهاية التنفيذ.
الإشراف ماليا وفنياً وإداريا علي المكتب الرئيسي.
إعتماد المستندات  والتفويض بالإعتماد ...
إبرام العقود مع مقاولي الباطن وتسهيل معاملاتهم المالية والفنية والإدارية (من ناحية الإقامة وجلب العاملين من الخارج في حالة مشاريع الخارج).
التعاقد والشراء لإحتياجات المشاريع محلياً وخارجيا والتصرف في الفوائض والموازنة والنقل بين إحتياجات المشاريع بما يكفل سير العمل..
الإشراف والدراسة للعطاءات الجديدة مع المكتب الهندسي السابق الإشارة إليه ولا شك أن هذه النقطة مهمة في مثل هذا النموذج حيث أن مناط وجود هذه العلاقة مع صاحب الشركة في وجود مشاريع . فإذا إنعدم وجودها إنعدم وجود فرع مثل فرع المشاريع بطريقة الكفالة.
الموازنة بين الوارد والمنصرف النقدي للمشاريع (خريطة تدفقات نقدية ) حتى لا يتعرض للسحب علي المكشوف مما يؤدي إلي إهتزاز موقفه المالي والإداري والفني.
حل المشكلات الرئيسية أولا بأول وترك المشاكل الفرعية للرؤساء المباشرين
إتخاذ ما يراه من خطوات أخـرى.
ثانيا : رئيس شئون الموظفين ومساعدوه 
إستلام كشوف العمال الشهرية وتوزيعها علي المساعدين ..
مراجعة الكشوف علي كروتة العمال.
الإشراف علي الموظفين في مجالات التعيين وفتح الملفات ومتابعة الحالة المالية و الإدارية والصحية من ( الترقيات – العلاوات – الأجازات – التنقلات ).
الإشراف علي ( مندوب الإقامات وتسهيل ورود العمالة في مشاريع الخارج ).
تحرير كشوف الرواتب الشهرية ومراجعتها ماليا وحسابيا وإجراء التعديلات والتسويات الخاصة بالموظفين.
تحليل العمالة المؤقتة والدائمة حسب المشاريع لتسهيل توجيهها حسابيا وتكاليفيا شهريا ..
متابعة العهد والسلفيات المنصرفة للعاملين . لضمان تسويتها في مواعيدها ...    
متابعة العلاقة بين " القسم " وقسم الحسابات والأقسام الأخرى والمشاريع وحل كافة المشكلات التي تعترض العمل في نطاق إختصاصه ..

ثالثا : رئيس المخازن وحساباتها الرئيسية
فتح ملفات حسب المشاريع ..
فتح ملفات حسب العملاء
فتح ملفات حسب الموردين
فتح ملفات حسب المصانع
المطابقة مع العملاء ومع الموردين
دراسة أسعار السوق أولا بأول
إجراء الجرد الدوري والسنوي وتقييم مخزون آخر المدة.
فتح ملفات لمتابعة الإعتمادات المستندية ومتابعة ورود البضاعة.
الإشراف علي أعمال المخازن والعاملين بها
المطابقة مع حسابات المكتب الرئيسي
رابعا : رئيس المشتريات :
دراسة أسعار السوق أولا بأول
دراسة الحد الإقتصادي للمخزون مع رئيس المخازن
تلقي طلبات الشراء وإصدار أوامر الشراء ومتابعة ورود البضاعة
دراسة منافذ الشراء وتدبير الاحتياجات اللازمة للمشاريع وفي الأوقات المناسبة
الإشراف علي مندوبي المشتريات ومتابعة أعمالهم.
التنسيق مع رئيس المخازن لتوفير إحتياجات المشاريع المختلفة.
المساهمة في دراسة العطاءات من الناحية السعرية ..

خامسا : رئيس الحسابات :
تركنا الحديث عن أعماله بعد العرض لأعمال زملائه وذلك تمهيدا للخوض في الحسابات العامة بالمكتب الرئيسى وتتلخص أهم أعماله وأعمال مكتبه فيما يلي :
الإشراف علي الحسابات وعلي المحاسبين ومحاسبي المشاريع ..
متابعة الحسابات الشهرية و الربع سنوية
إعداد موازين المراجعة السنوية والحسابات الختامية والميزانية
التنسيق مع الإدارات المختلفة بالشركة " المؤسسة ".
إستخراج البيانات اللازمة عن الحسابات.
متابعة أرصدة العملاء وأرصدة الموردين .
مسك بعض الحسابات الرئيسية .
تصميم المجموعة الدفترية المناسبة في حالة عدم وجودها.
الإشراف علي الجرد السنوي والدوري بالتنسيق مع رئيس المخازن.
متابعة صرف الأجور والرواتب بالتنسيق مع رئيس شئون الموظفين.

حسابات المكتب الرئيسي
بعد أن عرضنا الهيكل التنظيمى للمكتب الرئيسى ، وذكرنا واجبات كل موظف أو مسئول
نعرض  لنظام الحسابات:
 تتبع هذه الشركات كما قلنا ، الطريقة الامريكية في حساباتها !!وعلي ذلك تتكون المجموعة الدفترية من :
دفتر يومية عامة وأستاذ ، تتكون من 16 خانة أو أكثر
دفتر أستاذ عام
دفتر أستاذ مساعد
مجموعة من الملفات المساعدة لكل نوع من الحسابات ( عملاء – موردون – مقاولون – إعتمادات مستندية – شئون توظيف ... )

دفتر اليومية العامة :
يكون الدفتر مقسما إلي حوالي 16 خانة أو أكثر وتحتوي كل خانة علي جانبين ( مدين – دائن ) ونبدأ تقسيم الصفحة من اليمين إلي الشمال.  فتحوي خانة للشهر واليوم ثم بيان القيد في اليومية ثم خانات تحليلية لرقم السند المسجل بموجبه ثم خانة ( مدين – دائن للرقيب ) لعدد 16 عامود او اكثر.
بعد ذلك يتم توزيع الحسابات علي الخانات المدينة  والدائنة ويمكن عرض نموذج لهذا التوزيع كما يلي:
الصندوق
البنوك
الإعتمادات المستندية
المقاولون ( مقاولو الصيانة – مقاولو المشاريع)
تأمينات المقاولين
الذمم ( العملاء – الموردون )
العهد والسلفيات
المصانع
مصروفات المقاولات ( المشاريع )-- مصروفات عمومية
حساب صاحب الشركة ( المؤسسة ) في حالة مشاريع يملكها مصريون في الخارج من الباطن.
-------الخ
   12- خانة  الأستاذ العام  وهى خانة لأى تصنيف لايوجد له خانة مستقلة إضافة لحسابات الأستاذ العام المباشرة
وهى  تشمل كما قلت  كافة الحسابات السنوية من أصول ومخصصات وإيرادات وغيرها من الحسابات التي ليس لها خانة بعينها في اليومية ..

دفتر الأستاذ ( المساعد ):
يخصص لكل حساب ، من حسابات اليومية العامة .. دفتر أستاذ مساعد . فيخصص دفتر لحساب الصندوق ، وآخر للبنوك وثالث للمقاولين ... وهكذا.
ويتم ترصيد حسابات كل حساب شهريا ويطابق مع اليومية العامة ( إجمالي الخانة الخاصة بحساب " مدين ودائن " ).
وتكون نتيجة المطابقة سليمة ، إذا تساوى مجموع الحسابات بالأستاذ المساعد ، مع مجموع خانة اليومية فإذا وجد إختلافا وجب معالجته  وإجراء التسويات اللازمة.
- في حالة زيادة خانة اليومية عن الدفتر يعني ذلك أن هناك خطأ في الدفتر إما في جمع الدفتر ، أو في إغفال تسجيل بعض المستندات ..
- في حالة زيادة الدفتر عن خانة  اليومية ، يعني ذلك أن هناك خطأ إما في جمع اليومية وفي هذه الحالة من الصعوبة بمكان نظرا لترصيد اليومية مع حسابات أخرى مدينة  ودائنة ومطابقتها علي خانة الرقيب في اليومية وبالتالي يكون يكون الخطأ عن طريق قيد بعض الحسابات في حسابات أخرى مدينة  أو دائنة مما يؤدي إلي وجود الإختلاف لدى المطابقة مع الدفاتر المساعدة علي الرغم من تطابق اليومية مع الرقيب ( دائن ومدين ) من تطابق اليومية مع الرقيب ( مدين – دائن ).
ويكون الخطأ أصلا من ناحية محاسب ( دفتر الأستاذ المساعد ) وذلك بجمعه
بالزيادة بالخطأ ، أو ترحيله حسابات لا تخص دفاتره وفي جميع الأحوال يجب إجراء التسويات اللازمة والتصحيحات المطلوبة.
ولا شك أنه كلما كانت المطابقة شهريا ، كلما سهل إكتشاف الخطأ ومعالجته وعدم ترك المطابقة إلي نهاية العام ، بالإضافة إلي ما يترتب علي ذلك من تغير الأوضاع المالية للمتعاملين مع الشركة ،نتيجة الخطأ وقد تؤدي إلي خسائر للشركة ( المؤسسة ) نتيجة صرف مبالغ مترتبة علي هذا الخطأ وقد يصعب ردها في حالة الحسابات المقفلة.

*دفتر الأستاذ العام
يتكون الدفتر من عدة حسابات ، ومن أمثلتها :
حسابات الأصول – ( أرصدة إفتتاحية + حركة )
حسابات الإيرادات
تأمينات طرف جهات
غرامات تاخير
مسحوبات صاحب المشروع
مخازن
مخصصات
رأس المال
العلاقة مع حسابات صاحب المنشأة ( في حالة مشاريع الكفالة في الخارج لمشاريع يمتلكها مصريون من الباطن ).
**حسابات اليومية العامة الإجمالية (وترحل شهرياإلى دفترالأستاذ العام )
**أنواع مستندات التسجيل:
**يتم التسجيل في الدفاتر بموجب المستندات التالية
1- مستندات صرف نقدي         : للمنصرف نقدا
2- مستندات صرف شيكات     : للمنصرف بموجب شيكات
3- سندات قيـــد         : للتسويات الحسابية والعمليات التي لا يترتب عليها صرف
4- سندات تحصيل ( قبض )    : للمحصل من الآخرين

*يتم التسجيل . من واقع المستندات كما ذكرنا في الدورة المستندية ويتم تقسيم الحسابات بين المحاسبين تحت إشراف رئيس الحسابات وحسب حجم العمل وعدد المشاريع وسوف نعرض بإختصار لأمثلة الحسابات التي ذكرناها وطريقة القيد في الدفاتر حسب كل نوع.
1- حسابات اليومية:
* بعد فتح ملفات للمستندات ( صرف – قيد – تحصيل ) يقوم محاسب اليومية العامة بتسجيل البيانات أولا بأول ، فيبدأ بالصرف النقدي ، ثم الشيكات ثم القيد ثم التحصيل ويؤشر علي المستندات بما يفيد التسجيل ثم يقوم بالترصيد نهاية كل صفحة ونهاية كل يوم ، و نهاية كل شهر ويقوم بالمطابقة مع خانة الرقيب ومع الدفاتر المساعدة حسب كل نوع من أنواع الحسابات  ويقوم بتحويل المستندات حسب كل محاسب ليسجل في دفاترالأستاذ المساعد التى يمسكها.
2- حسابات الأستاذ المساعد :
*الصندوق والبنوك :
تقوم الشركة بفتح حساب للصندوق ، يتم التسجيل فيه بموجب سندات القيد أو سندات القبض لكافة الشيكات الواردة أو المبالغ الواردة ، وبموجب الشيكات الصادرة للإيداع بالبنوك والمبالغ المنصرفة ..
كما تقوم الشركة بفتح حساب للبنك أو البنوك (فى حالة وجود أكثر من حساب بنكى ) ، يتم القيد فيه بموجب الشيكات الخارجة من الصندوق والمبالغ المودعة مباشرة بالبنك ، وبموجب الشيكات الصادرة خصما علي حساب البنك وبموجبإاشعارات البنك الدائنة والمدينة الواردة من البنك .
وتتم المطابقة شهريا مع البنك أو البنوك وإجراء التسويات البنكية.   للمطابقة مع دفاتر الأستاذ المساعد ( بنوك )
ولا شك أن حساب البنوك من أهم الحسابات التي يجب العناية بها نظرا لأنها تتعلق بتحديد سيولة " المنشأة " وعدم اللجوء إلي السحب علي المكشوف بما يعني تحمل الفوائد المرتفعة ، وتتعلق أيضا برفض البنك للشيكات مما ينعكس علي الثقة في المنشأة وإهتزاز سمعتهما في السوق.

القيــود الحسابية:
مثال : إفتراضي
تمت هذه العمليات بدفاتر  إحدى شركات المقاولات :
وردت للمنشأة عدة شيكات سدادا لرصيد حساب العملاء بلغت قيمتها 100000 جنيه أودعت صندوق الشركة.
تم إيداع الشيكات الواردة لحساب الشركة بالبنك القومي المصري.
تم تحصيل 20000 جنيه نقدا لحـ / العملاء ، وتم إيداعها بالصندوق .
تم صرف 2000 جنيه لحساب مندوب الصرف ، عهدة مؤقتة لشراء بضائع ..
تم صرف مجموعة من الشيكات ، خصما من الحساب بالبنك القومي المصري ، وبلغت قيمتها 3000 جنيه سدادا لحساب السيدة نجوى منير ( موردة ).
ورد إشعار من البنك ( دائن ) بمبلغ 4000 جنيه سدادا لبيع بلاط من المصنع لحساب السيد المكباتي ..
ورد إشعار خصم من البنك ( مدين ) بمبلغ 2000 جنيه تحويل لحساب البنك المصري عن قيد خطأ سبق قيده لصالح الشركة ..
والمرجو إثبات العمليات الحسابية بدفاتر الشركة ( المنشأة) :
الحـــــــــــــــــــــــل
1-         100000             من حـ / الصندوق
                100000     إلي حـ / العملاء
        قيمة الشيكات الواردة سدادا لأرصدة العملاء
2-               100000             من حـ / البنك القومي المصري
        100000             إلي حـ / الصندوق
        إيداع الشيكات المذكورة بالبنك
3-         20000             من حـ / الصندوق
        20000             إلي حـ / العملاء
        قيمة السداد نقدا من العملاء
4-         2000                 من حـ / العهد والسلفيات
                        مندوب الصرف /
        2000                 إلي حـ / الصندوق
        صرف عهدة مؤقتة لشراء بضائع
        3000                من حـ/ الموردين
                        السيدة نجوى منير
        3000                 إلي حـ / البنك القومي المصري
        المنصرف بموجب شيكات سدادا للمورد

        4000                 من حـ / البنك القومي المصري
        4000                 إلي حـ / العمـلاء
            عملاء مصنع البلاط
            السيد المكباتي
            سدادا لجزء من البلاط المباع

        2000             من حـ / البنك المصري
            2000         إلي حـ/ البنك القومي المصري
            تصحيح ما قيد بالخطأ لحساب الشركة.
********************************************************
3- الاعتمادات المستندية
تستخدم كوسيلة لتمويل عمليات الشركة من مشتريات خارجية ولأهميتها يجب إعطاءها العناية اللازمة والعمل علي فتح الإعتمادات قبل بداية تنفيذ المشروعات بمدة كافية لوصول البضاعة وبالتالي تدبير مصادر التمويل النقدي وذلك بالحصول علي الموافقات اللازمة من الجهات المختصة وذلك بالنسبة لمشاريع الداخل والحصول عي ذلك بسهولة في مشاريع الخارج حيث تختصر الإجراءات كثيرا ويمكن تلخيص خطوات متابعة الإعتمادات مرقمة حسب ترتيب منحتها فيما يلي :
1- فتح ملفات للإعتمادات ، مرقمة حسب ترتيب فتحها . وحسب نوع البضاعة.....
   مواد وخامات – أجهزة ومعدات
2- وضع فهرس للإعتمادات حسب الأرقام المسلسلة وحسب النوع ..
3- وضع صورة من كل مستند أو إشعار في ملف الإعتماد وأخرى للحسابات
4- متابعة الإعتماد مع البنك والجمارك والتخليص في الوقت المناسب حتى لا يتحمل الاعتماد برسوم الأرضية والغرامات المقررة ..
5- متابعة ورود البضاعة إلي مخازن الشركة ومشاريعها ..
6- إقفال البضاعة في المخزن العام أو علي حساب المشروع إذا كان يخص المشروع مباشرة أو على حساب مقاولي الباطن أو العملاء أو الموردين, إذا كان قد تم فتحه لحسابهم مع إضافة هامش ربح في الحالة الأخيرة تغطى المصاريف الإدارية المختلفة.

مثال إفتراضي :
- تم فتح الإعتماد المستندي رقم 3000 توريد معلقات كهربائية ..
- بلغت تكلفة الاعتماد 20000 جنيه مصري.  وردت البضاعة وأضيفت للمخزن العام
- تم توزيع البضاعة الواردة كما يلي :
- المقاول عبد الصبور المغبون             10000 جنيه مصري
- المشروع أ ، ب                     5000 جنيه مصري لكل
فإذا علمت أنه تم إضافة هامش ربح قدره 20% علي نصيب المقاول
المرجو إجراء العمليات الحسابية بالدفاتر:
1-  20000             من حـ / الإعتمادات المستندية
                إعتماد رقم 3000
    20000             إلي حـ / البنك
            إعتمادات مستندية
        قيمة تكلفة الإعتماد المستندي رقم 3000
--------------------------------------------------------
2-   20000         من حـ / المخزن العام
            اللوازم الكهربائية
      20000         إلي حـ / الإعتمادات المستندية
        إقفال  الإعتماد في حساب المخزن العام
--------------------------------------------------------
3-     12000              من حـ المقاولون / عبد الصبور المغبون
            12000         إلي مذكورين
            10000    حـ / المخزن العام
            2000         حـ/ إيرادات متنوعة أرباح بيع عن إعتمادات
    أو        
            12000     من حـ / المقاولون عبد الصبور المغبون
            12000     إلي حـ المخزن العام / إعتمادات
        قيمة لوازم كهربائية مباعة عن إعتماد
4-     5000                 مشــروع أ
    5000                 مشروع    ب
       10000             من حـ / مصروفات المقاولات
           10000         إلي حـ / المخزن العام إعتمادات
                    قيمة لوازم كهربائية عن اعتماد
-------------------------------------------
4-5 المقاولون / تأمينات المقاولين
تتعاقد الشركة مع مجموعة كبيرة من مقاولي الباطن في أعمال المقاولات المختلفة ليتولوا تنفيذ المشاريع تحت إشراف المدير التنفيذي.  كل في مجال تخصصه ، ويقوم كل مهندس موقع بالإشراف علي أعمالهم وتحرير مستخلصات شهرية موضحا فيها الآتي :
إسم المشروع
نوع المقاولة
قيمة التعاقد
إسم المقاولة
 إسم المقاول
بيان العمل المنجز حتى المستخلص السابق + العمل الجديد =حتى تاريخه
الصافي المستحق ( جملة العمل المنجز حتى تاريخه  – جملة العمل المنجز حتى المستخلص السابق ) ويتم التوقيع علي المستخلص ، المحرر من أصل وعدة صور من مهندس الموقع ، ثم المهندس المشرف ، ثم المدير التنفيذي ويرسل الأصل وصورتين للحسابات وصورة للمقاول  ويحتفظ بصورة لدى المهندس ، وصورة بالملف لديه والذي يقوم بتصنيف المقاولين حسب أعمالهم.  فيخصص مثلا .. ملف لمقاولي الصحي وملف لمقاولي الكهرباء ... وهكذا .. أو يتم تصنيفهم حسب أسمائهم.
**عندما يصل المستخلص والصور ، لمحاسب المقاولين ، يقوم بالعمليات التالية :
الرجوع إلي ملف المقاول ،-- المفتوح بمعرفته حسب الأسماء ، أو حسب المشاريع ويفضل فتح ملف لكل مقاول عن جميع عملياته ، في المشاريع المختلفة ، مع وضع فواصل عن كل مشروع علي حدة وذلك لسهولة حصر أعمال المقاول جميعها لدى المحاسبة.--
وذلك لمطابقة الفئات الواردة بالمستخلص علي الفئات الواردة بالمستخلص السابق ومراجعة الكميات بنفس الطريقة والمطابقة مع بنود العقد أيضا.
يقوم المحاسب بتضريب الكميات مرة أخرى للمراجعة وإجراء التصحيحات اللازمة.
يقوم بخصم الدفعات السابقة المدفوعة للمقاول.
يقوم بترصيد الصافي المستحق للمقاول عن نفس المستخلص.
يقوم بتحديد التوجيه الحسابي كما يلي

إجمال المستخلص             تأمينات             صافي
--------------------------------------
××××                ××××            ××× -
مستخلص رقم 2

××××                 ××××            ×××
مستخلص رقم 1
**بطرح إجمالى الأعمال  عن مسخلص رقم من إجمالى الأعمال حتى مستخلص رقم 2 يعطينا إجمالى الأعمال الجديدة الواجب قيده عن مستخلص 2


يتم تقسيم دفتر الأستاذ المساعد ، إلي بيان وخانات تحليلية حسب عدد المقاولين ، ويخصص عدد من الصفحات حسب تعامل كل مقاول.
يتم تخصيص  الخانة الأولى  ( مدين / دائن ) لحساب المقاول.
يتم تخصيص  الخانة الثانية  ( مدين  / دائن) لحساب تأمينات المقاول.
ويلاحظ أننا خصصنا حساب واحد مقسم إلى حساب المقاول وحساب تأمينات المقاول .... فى( دفتر الأستاذ المساعد ) لحساب المقاول وتأميناته ، وذلك لسهولة المحاسبة ، بعكس تخصيص  خانتين في اليومية العامة للمقاولين ولتأمينات المقاولين.
10- يتم تخصيص باقي الخانات ( مدين – دائن ) بعرض الصفحة ، وذلك لتحليل خانة المقاول الرئيسية ( مدين – دائن ) حسب كل مشروع.
وذلك بالقلم الرصاص ، بحيث يمكن إيضاح أعماله في كل مشروع علي حده وفي الوقت ذاته. كل أعماله من خلال الخانة الرئيسية.

**القيــود المحاسبية  :
**يتم عمل سندات القيد ، بعد مراجعة المستخلص ، من واقع المستخلص الموضح به الجزء الخاص بالتوجيه الحسابي السابق إيضاحه. ويرفق الأصل بملف المقاول أو العكس وإن كان يفضل إرفاق الأصل مع سند القيد ..
**في حالة الاستحقاق
    ××××             من حـ / مصروفات المقاولات
                        مشروع أ
                        مشروع ب
                        مشروع ج
                إلي مذكــــورين
    ××××         حـ / المقاولون/ عبد الصبور المغبون
                حـ / تأمينات المقاولين / عبد الصبور المغبون
        قيمة مستخلص رقم 1 بمشروع أ المستحق للمقاول
        قيمة مستخلص رقم 2 بمشروع ب المستحق للمقاول
        قيمة مستخلص رقم 3 بمشروع ج المستحق للمقاول
**في حالة السداد :
        ×××             من حـ / المقاولون/ عبد الصبور المغبون
                        إلي حـ / البنك القومي المصري
            سداد المستخلصات 1 ، 2 ، 3 بمشروع أ ، ب ن ج
**في حالة إشعارات خصم علي المقاول
        ×××             من حـ / المقاولون /عبد الصبور المغبون
                    إلي حـ / مذكورين
           
            حـ المخزن العام / حديد كريتال
            حـ/ مصنع النجارة / خشب
            حـ/ مصنع الطابوق/طابوق ( طوب آلي )
            حـ / الأجـور / عمال ( مصروفات مقاولات )
            وذلك قيمة الصرفيات من الشركة للمقاول
-----------------------------------------------------
**في حالة إشعارات إضافة للمقاول :
        ×××             من حـ / مصروفات المقاولات
                    مشروع أ/ توريد عمال
                    مشروع ب / توريد خشب
                    مشروع ج / توريد حديد
        إلي حـ / المقاولون / عبد الصبور المغبون
        قيمة ما قام بتوريده ( المقاول ) للمشاريـع
-----------------------------------------------------
**في حالة إنتهاء المشروع وصرف التأمين النهائي بعد خصم غرامات تأخير :
        ×××         من حـ / تأمينات المقاولون / عبد الصبور المغبون
                    مشروع     أ
                    مشروع     ب
                    مشروع     ج

        ×××            إلي مذكورين
        حـ / إيرادات / غرامات تأخير  ( تحت التسوية )
        حـ / البنـــك
        صرف التأمين النهائي بعد الخصومات
**ويلاحظ ان الكثير من مقاولي الباطن محدودي الثقافة. لهذا يجب علي محاسب المقاولين أن يكون كيسا في معاملتهم وأن يستخرج لهم البيانات التي تلائم تفكيرهم وليس كما هو  مسجل بالدفاتر.  وإنما بطريقة أخرى لعرض البيانات ..
ولنضرب مثالا لتوضيح ذلك ...
-المقاول عبد الصبور المغبون ، يقوم بعدة عمليات بالمشاريع أ ، ب ، جـ
وقد قام بالأعمال التالية :

20000         قيمة أعمال بالمشروع أ بعدة مستخلصات
            وتقاضي 13000 جنيه دفعات تحت الحساب ونقدا وشيكات
28000         قيمة أعمال بالمشروع ب بعدة مستخلصات
            وتقاضي 22000 دفعات تحت الحساب نقدا وشيكات
30000         قيمة أعمال بالمشروع جـ بعدة مستخلصات
            وتقاضي 23000 جنيه دفعات تحت الحساب نقدا وشيكات
            والمرجو عرض الحساب بطريقة مبسطة للمقاول.
العرض :
**إذا قام المحاسب بإستعراض قيمة كل مستخلص علي حدة عن كل عملية فلن يفهم المقاول ذلك ، إذ أنه يحسب كل الأعمال التي قام بها في العملية أ ويضيفها إلي كل الأعمال التي أنجزها في العملية ب وكذا ج ..
كما أنه يحسب كل الصرفيات  دون تخصيصها عن كل عملية وعلي ذلك يصبح جهدا المحاسب ضائعا ، إذا ما حاول الربط بين كل مستخلص وكل سداد علاوة علي أن السداد ليس مرتبطا بنفس المستخلص أو بقيمته ، فقد يشمل السداد دفعات تخص أكثر من مستخلص ، أكثر من عملية وقت يكون هناك خصومات متنوعة غير واضحة للمقاول.
**لذا يجب عرض الحساب ، بنفس الطريقة التي تلائم وذلك كما يلي :

20000     جملة الأعمال حتى تاريخ المحاسبة بالمشروع أ بعد خصم التأمينات
28000     جملة الأعمال حتى تاريخ المحاسبة بالمشروع ب بعد خصم التأمينات
30000     جملة الأعمال حتى تاريخ المحاسبة بالمشروع ج بعد خصم التأمينات
78000     جملة المستحق للمقاول
-----------------------------------------------------
38000     المنصرف للمقاول بشيك رقم          إلي       بتاريخ 
20000     المنصرف للمقاول نقداً             بتاريخ
------
58000     جملة المنصرف للمقاول نقدا وبشيكات
وبذلك يكون صافي المستحق للمقاول كما يلي :
78000     جملة الأعمال بعد خصم التأمينات.
    58000    - المسدد نقداً وبشيكات
20000     صافي المستحق للمقاول عدا التأمينات المحتجزة.
-----------------------------------------------------
5- حساب الذمم ( العمات – الموردون )
نتيجة حركة تعامل الشركة مع العديد من العملاء والعديد من الموردين ..
تنشأ علاقة محاسبية هي ما يطلق عليه حساب الذمم وفي بعض الحسابات يتم تقسيمها إلي حـ / عملاء وإلي حـ / موردين
ويتم القيد في الدفاتر ، من واقع المستندات المؤيدة وهي الفواتير الصادرة وإشعارات الخصم والإضافة بالنسبة للعملاء .. ومن واقع سندات التحصيل والشيكات الواردة بالنسبة لسداد أرصدتهم المدينة  .... ومن واقع الفواتير الواردة وإشعارات الخصم والإضافة  والشيكات الصادرة بالنسبة للموردين ..
ومن واقع سندات الصرف النقدي والشيكات بالنسبة لسداد أرصدتهم الدائنة
القيـود المحاسبية :
مثال
تمت العمليات التالية بشركة مصر للمقاولات
قامت الشركة ببيع 20 طن حديد تسليح بسعر 300 جنيه للطن للمقاول صابر المحروم وذلك من مخزون المخزن العام.
قامت الشركة ببيع 20 طن أسمنت لمصنع الأمانة للبلاط بسعر الطن 70 جنيه مصريا وذلك من الكميات الواردة بمشروع أ
تم قيد إشعار إضافة لكل من صابر المحروم ومصنع الأمانة بمبلغ 150 جنيه ، 150  جنيه  على التوالى لمخالفة البضاعة المسلمة لهما.  للمواصفات ..
قام المورد أحمد الجافي بتوريد 200 متر مكعب  زلط بسعر المتر12 ج لمشاريع أ ، ب ، جـ ، د وقد كان ما يخص كل مشروع 50 متر مكعب
قام المورد / عباس الناكر بتوريد 100 متر رمل بسعر المتر  6 ج لنفس المشاريع وبنفس النسب ..
تم خصم مبلغ 200 ج ومبلغ 300 ج  على التوالى من الموردين أحمد الجافي وعباس الناكر لمخالفة المواصفات ..
تم سداد مبلغ 200 ج للمورد أحمد الجافي بموجب عدة شيكات ...
تم تحصيل مبلغ 1000 ج من مصنع الأمانة بموجب شيكات
تم تحصيل مبلغ 2000 ج نقدا و 2000 ج بموجب شيك من صابر المحروم
والمرجو إثبات العمليات بدفاتر شركة مصر للمقاولات
الحل:
1)   6000         من حـ المقاولين/ صابر المحروم
        6000         إلي حـ / المخزن العام / حديد تسليح   
            قيمة بيع 20 طن حديد للمقاول بسعر 300 ج للطن
            في حالة قيده في حسابه كمقاول
                        *******
    6000         من حـ / الذمم/ صابر المحروم
        6000     إلي حـ/ المخزن العام / حديد تسليح
        قيم بيع 20 طن حديد للمقاول بسعر 300 ج للطن
        في حالة قيده في حساب الذمم
والطريقتان صحيحتان وإن كنا نفضل الطريقة الأولى مع مراعاة
تحليل صرفيات المقاولين إلي صرف( نقدا –عينا: في شكل بضاعة – خصميات أخرى)
                     ***********
1400         من حـ / الذمم /مصنع الأمانة للبلاط
        1400     إلي حـ / مصروفات المقاولات/ أسمنت
                        مشروع أ
        قيمة بيع 20 طن أسمنت بسعر 70 ج للطن
    ملحوظة:- تم إستبعاد قيمة الأسمنت من مصروفات المشروع أ لسبق تحميله بها
                        ********
3)                 من حـ / مذكورين
    100            حـ /     المخزن العام/حديد تسليح           
    150             حـ / المخزن العام/    أسمنت           
                أو من ح/مصروفات المقاولات
إذا كان قد سبق صرفها من مشروعات الشركة حسب المشروع أ أو ب أو ج أو د
إلي مذكورين
    100             حـ / المقاولون / صابر المحروم
                أو حـ / الذمم / صابر المحروم
    150             حـ / الذمم / مصنع الأمانة للبلاط
        قيمة إشعارإضافة  لمخالفة المواصفات تحرر عنه إشعار إضافة لهما
                      ************

4)                جنيه        
            600         مشروع / أ   -    زلط
            600         مشروع / ب – زلط
            600         مشروع / ج  - زلط
            600         مشروع /د    - زلط
                   
2400                من حـ / مصروفات المقاولات
        2400         إلي حـ / الذمم / أحمد الجافي
            قيمة توريد 200 متر زلط للمشاريع بسعر 12 ج للمتر
                   ***************
                   جنيه 
5)             150         مشروع أ / رمل
            150         مشروع ب / رمل
            150         مشروع جـ/ رمل
            150         مشروع د / رمل
جنيه                
600             من حـ / مصروفات المقاولات
        600 إلي حـ / الذمم / عباس الناكر
            قيمة توريد 100 متر رمل بسعر المتر 6 ج
                    ****************
                   جنيه
6)             
            200         أحمد الجافي
                     300         عباس الناكر
                من حـ / الذمم
                                                 زلط         رمل
        125         حـ / مشروع أ         50            75
        125         حـ / مشروع ب         50              75
        125         حـ / مشروع جـ     50               75
   
        125        حـ / مشروع د         50         75

    500         إلي حـ / مصروفات المقاولات
    قيمة خصيمات علي الموردين لمخالفة المواصفات

**ملحوظة :
-تم تحليل الخصميات  في جانب القيد ، لزوم التوجيه الحسابي حسب بنود مصروفات المقاولات
                  ************

7)     2000                 من حـ / الذمم / أحمد الجافي
            2000    إلي حـ / البنك المصري
            سداد جزء من رصيده المستحق بموجب شيكات
8) 1000                 من حـ / البنك المصري
            1000         إلي حـ / الذمم / مصنع الأمانة للبلاط

            سداد جزء من الرصيد المستحق بموجب شيكات
                     *****************
9)                     من مذكورين
        2000             حـ / الصندوق
        2000             حـ / البنك المصري

            4000         إلي حـ / الذمم/ صابر المحروم
                    أو إلي حـ / المقاولون/ صابر المحروم
            سداد جزء من رصيده المستحق بموجب شيكات ونقدا


                        *************




**العهد والسلفيات
    تحتاج الشركة ( المؤسسة ) في خلال عملها إلي إعطاء مجموعة من العهد لمواجهة كافة الإلتزامات خلال العمل وتقوم بمنحها لموظفيها خصما علي حساب العهد طرفهم ، و يتم إستعاضتها بموجب المستندات المؤيدة.  وكذلك تقوم بمنح سلف للعاملين بها علي أن تخصم منهم شهريا .. من واقع إشعار خصم شهري من المرتب ولا شك أن منح السلف وسيلة من وسائل الإدارة لربط العاملين بها.  ومساعدتهم . كما قد تفتح هذه الحسابات لبعض العاملين الذين يتقاضون نسبة من الأرباح يفتح لها حساب عهد ويتم تسويته عند إنتهاء العقد أو المشروع أيهما اقرب.  إلا أنه يتم تسوية هذه العهد في نهاية العام المالي ويعاد منحها من جديد.
في بداية السنة المالية ، ويجب مراقبة هذا الحساب لمنع تضخمه ولضمان إسترداد مستحقات الشركة.
**القيــود  المحاسبية:
1- في حالة صرف العهد والسلفيات
                    ***    الناسى الحمزاوي     مشروع أ
                    ***    نجوى منير خليل     مشروع أ
                    ***    سهير السعداوي   مشروع ب                              ***    إبراهيم الحمزاوي مشروع      ج                                                   
                   ***    عبد العليم عبد المجيد     مشروع د
                       
                ------             حـ / العهـد
                ***عبدا لسلام عبد المجيد
                ***سيادة إبراهيم
                ***طلعت الحمزاوي
                ***مصطفى النحاس
                ------          حـ / السلفيات
                ------------- من حـ / العهد
                                                              والسلفيات

                إلي حـ / الصندوق

×××         ××××         قيمة المنصرف في بداية العام من عهد وسلفيات

2) في حالة استعاضة العهد ( شهريا )
        يتم ورود المستندات شهريا ويتم مراجعتها وتحليلها حسب نوع المصروف وحسب نوع المشروع ثم يتم عمل القيد اللازم لصرف قيمة المصروف الفعلي. لتعود قيمة العهدة كما كانت وذلك كما يلي
                مشروع أ       ( مياه – أجور – مواد متنوعة-الخ )
                مشروع ب      ( أكسجين – مياه – مصنفيات - الخ)
                مشروع ج       ( أكسجين – مياه – أجور – مصنعيات--الخ )
                مشروع د     ( قطع غيار – رسوم اختبار – مواد متنوعة--الخ )
××××                 من حـ / مصروفات المقاولات
        ×××         إلي حـ / الصندوق
                أو إلي حـ / البنك

××××         ××××         قيمة المنصرف عن إستعاضة العهد بالمشاريع .

3) في حالة رد السلف شهريا :
يتم الاستقطاع شهريا من رواتب العاملين ويتم تسويتها مع قيد الرواتب والأجور شهريا
                مشروع أ / رواتب وأجور
                مشروع ب / رواتب وأجور
                مشروع ج / رواتب وأجور
                مشروع د  / رواتب وأجور
××××                     من حـ / مصروفات المقاولات
        ×××         ××× حـ  / سلفيات العاملين / القسط الشهري
                ( بموجب كشف مرفق )
        ×××        حـ / العهد / مندوب الصرف
                    إلي حـ / العهد والسلفيات .

××××        ×××        قيمة ما تم صرفه من أجور ورواتب
                بعد خصم السلفيات علي العاملين
ويلاحظ أنه يسبق هذا القيد ، ما يتعلق بصرف الرواتب والأجور
بالصافي المستحق للصرف ، خصما علي حـ / العهد ( مندوب الصرف)
وذلك كما يلي :

                    مندوب صرف مشروع ( أ )
                    مندوب صرف مشروع (ب)
                    مندوب صرف مشروع (ج)
                    مندوب صرف مشروع (د)
×××                     من حـ / العهد والسلفيات / مندوبو الصرف
                    إلي حـ / الصندوق
                    أو إلي حـ / البنك
            ما تم صرفه لمندوبي الصرف لصرف الرواتب والأجور

*وقد يتم عمل قيد إستحقاق شهري بالرواتب والأجور ، ثم يتم صرفها بعد خصم السلفيات خصما علي حـ / الرواتب والأجور المستحقة.
بدلا من الخصم المباشر علي حـ / مصروفات المقاولات
ونحن نفضل هذا لتحميل كل شهر بمصاريفه بما يفيد في تحديد التكلفة الشهرية الحقيقية لكل مشروع.
وفي هذه الحالة تكون ( القيود ) كما يلي :

                ْْ XXXمشروع أ / أجور ورواتب
                ْْ XXXمشروع ب / أجور ورواتب
                ْ XXXمشروع ج  / أجور ورواتب
            -------        من حـ / مصروفات   المقاولات

    ××××                 إلي مذكورين
    ××××                حـ / الرواتب والأجور المستحقة
                    حـ / عهد وسلفيات ( سلفيات )

    ××××         ××××         قيمة الرواتب والأجور والمستحقة عن شهر .....

في حالة السداد
    ××××                 من حـ / رواتب وأجور مستحقة
                    ( كشف مرفق تحليلي )

    ْْXXX        إلي حـ / البنك أو الصندوق
        ْXXX أو إلي حـ / عهد وسلفيات ( مندوبو الصرف )
        قيمة ما تم صرفه من رواتب وأجور مستحقة
                          ****
4) في حالة إقفال العهد ( في نهاية العام المالي ):
    يلاحظ أن السلف تظل مفتوحة. وترحل للعام القادم وتسوى وتقفل حسب قرار منح السلفة ومابه من مدة السداد وأقساطها ،أما بالنسبة للعهد فيتم اقفالها سنويا ، ويعاد فتحها في العام التالي ..
**القيـود المحاسبية:
أ) في حالة الإقفال:
                    مشروع ا
                    مشروع ب
                    مشروع جـ
                    مشروع د
                                         من مذكورين
                        حـ / مصروفات المقاولات
                        حـ / الصندوق
            ( باقي العهد الموردة نقداً ..)
                    الناسى الحمزاوي
                    نجوى منير خليل
                    سهير السعداوي
                    إبراهيم الحمزاوي    
                    عبد العليم عبد المجيد

------------------ ×××                 إلي حـ / العهد والسلفيات

××××             ××××         إقفال العهد في نهاية العام المالي
ب) فتح العهد في بداية العام المالي :
                    الناس الحمزاوي
                    نجوى منير خليل
                    سهير السعداوي
                    إبراهيم الحمزاوي
                    عبد العليم عبد المجيد
                    رضا الوقفاوي ( حساب جديد )
×××                     من حـ / العهد والسلفيات
            ×××            إلي حـ / البنك
                        أو حـ / الصندوق
--------------------------
××××             ××××         قيمة ما تم منحه من عهد بالمشاريع المختلفة

7) المصانـع
لقد عرضنا فيما تقدم ، لمعظم المصانع التي تخدم المشروعات ولخصناها في أربع :
مصنع الحديد
مصنع البلاط
مصنع النجارة
مصنع الطوب
كما عرضنا لطبيعة كل مصنع ... ومصروفاته وإيراداته وإنتاجه وعمالته و الدورة المستندية الخاصة به وقد ربطنا بينها وبين الحسابات بالمكتب الرئيسى التي تصب فيها ... وقلنا أنه يوجد محاسب للمصانع يمسك دفاترها ويحلل فواتيرها ويقوم بالقيد في الدفاتر ويقوم بالمطابقة مع محاسب المصانع بمواقعها ...
ويرجع ذلك إلي أن محاسب المكتب الرئيسي يهتم بالحسابات المالية بينما محاسب الموقع يهتم بحسابات التكاليف ومهمتهما متصلة.  كما أن محاسب المكتب يقوم بتسجيل المصروفات والإيرادات ويستخرج  موازين المراجعة الشهرية والسنوية بعد إجراء التسويات وبعد إجراء التسويات في نهاية العام.
ويقتضى  ذلك قيامه بتحليل فواتير المصانع الصادرة للمشاريع والصادرة للعملاء الخارجين وكذلك إجراء نسب ( الإهلاك ) وحصر بضاعة  آخر المدة وإجراء كافة التسويات مع محاسب الموقع.
**القيــود المحاسبية  :
أولا المصروفات :
**مثال إفتراضي :
**تمت هذه العمليات بشركة مصر للمقاولات :
تم شراء أنابيب لحام ( غاز ) بمبلغ 300 جنيه لزوم مصنع الحديد ... نقدا ..
تم تحرير مستخلصات للمقاول أ عن عمل بوابات حديدية بمشروع جـ .. بلغت قيمتها حتى تاريخه 20000 ج قبل خصم التأمينات وقدرها 10 %
تم شراء 100 جنيه ورق صنفرة حدادي
تم شراء حديد خام لزوم التشكيل بلغت قيمته 1000 جنيه نقدا
تم صرف 100 جنيه مصنعية  حداد غير دائم بالمصنع
تم شراء بحص وأسمنت ورمل ومياه بلغت قيمتهم 20000 ج لزوم مصنع البلاط
تم صرف مبلغ 200 جنيه لعمال مؤقتين بمصنع البلاط ..
تم شراء المواد الخام التالية لمصنع النجارة : علي الحساب :
خشب بمبلغ 25000 جنيه من المورد / عباس السروي
صاج أبيض بمبلغ 2000 جنيه من المورد / إبراهيم الكاشف
مسامير بمبلغ 500 جنيه من المورد  / أحمد أبو الستين
غيره وجملكة بمبلغ 500 جنيه من المورد / حامد الحصاوي
دهان معاكس وصنفرة بمبلغ 300 جنيه من المورد / طلعت المالكي
9- تم شراء المواد التالية لزوم مصنع ( الطوب ) الآلي علي الحساب:
- أسمنت أسود بمبلغ 3000 جنيه من المورد / عبد السلام ناجي
- زلط مكسر بمبلغ 2500 جنيه من المورد / نعيم الزرقاوي
- رمل بمبلغ 1000 جنيه من المورد / فتحي الرملاوي
- مياه بمبلغ 350 جنيه من المورد / أحمد الترعاوي
والمرجو إثبات العمليات بدفاتر الشركة :
**الحــــــــــل :
1-     300                 من حـ / مصنع الحديد
            300         إلي حـ / عهد وسلفيات / مندوب مصنع الحديد
                    أو إلي حـ / الصندوق
                قيمة شراء انابيب لحام ( غـاز
                            **********
2-   00 200                 من حـ / مصنع الحديد
                    إلي مذكورين :
            2000    حـ / تأمينات مقاولون ( 10%  )
            18000        حـ / المقاولون (أ) ( 90% )
        قيمة ماأنجزه من  أعمال بوابات حديدية  بمشروع ج
                            **********
3- 100             من حـ / مصنع الحديد
        100         إلي حـ / عهد وسلفيات / مندوب مصنع الحديد
                    أو إلي حـ / الصندوق
            قيمة ورق صنفرة حدادي
                       **************
4-     1000                من حـ / مصنع الحديد
            1000        إلي حـ / عهد وسلفيات / مندوب مصنع الحديد
                أو إلي حـ / الصندوق
                         قيمة حديد خام لزوم التشكيل
                        **********

5-    100                 من حـ / مصنع الحديد
            100         إلي حـ / عهد وسلفيات / مندوب الحديد
                    أو إلي حـ / الصندوق
                قيمة مصنعية حداد
                         **********
6-     20000                 من حـ / مصنع البلاط
             20000        إلي حـ / عهد وسلفيات / مندوب مصنع البلاط
                    أو إلي حـ / الصنوق
                    أو إلي حـ / البنك
                    قيمة شراء مواد لمصنع البلاط  حسب التحليل المرفق
                           *************
7-     200                 من حـ / مصنع البلاط/أجور
            200         إلي حـ / عهد وسلفيات / مندوب مصنع البلاط
                أو إلي حـ / الصندوق
            قيمة أجور عمال مؤقتين لمصنع البلاط
                      *******************
8-         25000         خشب
        2000         صاج أبيض
        500             مسامير
        500             غيرة وجملكة
        300             دهان معاكس وصنفرة
-------------
28300                     من حـ / مصنع النجارة

        25000             عباس السروي
        2000             إبراهيم الكاشف
        500                   أحمد أبو الستين
        500                   حامد الحصاوي
        300                   طلعت المالكي
-------------
    28300             إلي حـ / الذمم
                            *************
9-                 3000         أسمنت أسود
                2500         زلط مكسر
                1000         رمل
                350               مياه
                    ----------
    6850                 من حـ / مصنع الطوب ( الآلي )
                3000         عبد السلام ناجي
                2500         نعيم الزرقاوي
                1000         فتحي الرملاوي
                350         أحمد الترعاوي
                   ---------
    6850                 إلي حـ / الذمم
********************************************************
ثانيا : الإيــرادات :
        تمت العمليات الآتية بشركة مصر للمقاولات :
1- صدرت الفواتير التالية من مصنع الحديد:
  - فاتورة بمبلغ 25000     جنيه     عمل بوابات حديدية بمشروع جـ
  - فاتورة بمبلغ 12000     جنيه     عمل سلالم حديدية بمشروع أ
  - فاتورة بمبلغ 5000     جنيه     عمل سلالم حديدية بمنزل غافل الزواري
  - فاتورة بمبلغ 2000     جنيه     عمل تندة حديدية  بشركة / السادة المنتفعين
2- فاتورة بمبلغ    10000     جنيه     عمل بلاط سلم لمشروع ب
    فاتورة  بمبلغ     15000    جنيه     قيمة بلاط لمشروع د
    فاتورة بمبلغ    3000     جنيه   قيمة بلاط    لمنزل /محمود الساهى
    فاتورة بمبلغ 1000       جنيه   قيمة بلاط لشركة / السادة المنتفعين
3- فاتورة بمبلغ 40000     جنيه     قيمة أعمال نجارة بمشروع جـ
    فاتورة  بمبلغ  35000     جنيه     قيمة أعمال نجارة بمشروع د
 فاتورة  بمبلغ     10000    جنيه قيمة أعمال نجارة  لمنزل عباس الناكر
    فاتورة  بمبلغ  5000      جنيه     قيمة أعمال نجارة بمشروع لمنزل / سيادة إبراهيم

4- فاتورة بمبلغ   20000      جنيه     قيمة طوب لشركة  السادة المنتفعين
    فاتورة بمبلغ  15000     جنيه     قيمة طول لمنزل / محمود الساهي
   
   فاتورة بمبلغ 12000     جنيه     قيمة طوب لمشروع     د
   فاتورة بمبلغ  25000  جنيه     قيمة طوب لمشروع     أ
        والمرجو إثبات العمليات المذكورة بدفاتر الشركة
الحــــــــــــل

1-                     من مذكورين
            25000         مشروع جـ / مقاولون باطن
            12000         مشروع أ / مقاولون باطن
                -------
    37000                 حـ / مصروفات المقاولات
            5000             غافل الزواري
            2000             شركة السادة المنتفعين
                --------
    7000                 حـ / الذمم
            44000         إلي حـ / إيرادات مصنع الحديد
            قيمة فواتير مصنع الحديد الصادرة عن شهـر/ ..
                       ****************
2-                     من مذكوريـن
            10000         مشروع ب / بلاط
            15000         مشروع د  / بلاط
                  --------
    25000                 حـ / مصروفات المقاولات
            3000             محمود الساهي
            1000             شركة السادة المنتفعين
                 ------
    4000              حـ / الذمم
            29000         إلي حـ / إيرادات مصنع البلاط
            قيمة فواتير مصنع البلاط الصادرة
                عن شهــر / ...
                           **************
3-                     من مذكوريــن
            40000             مشروع حـ / مقاولون باطن
            35000             مشروع د    / مقاولون باطن
                   
  75000         --------    ح/مصروفات المقاولات           
        10000                عباس الناكر
            5000                     سيادة إبراهيم
-----------
 
 15000                     حـ / الذمم
            90000             إلي حـ / إيرادات مصنع النجارة
            قيمة فواتير مصنع النجارة عن شهـر /...
                      *************

4-                     من مذكورين
            12000             مشروع د / طوب
            25000             مشروع أ / طوب
                  ------
37000                         حـ / مصروفات المقاولات
            20000             شركة السادة المنتفعين
            15000            محمود الساهي
                  ------
35000                         حـ / الذمم
            72000            إلي حـ / إيرادات مصنع الطوب الآلى 
            قيمة فواتير مصنع الطوب الآلي عن شهـر /
                          ************
9- مصروفات المقاولات ( المشاريع ):
تعد مصروفات المقاولات ، من أهـم البنود في مجال حسابات المقاولات
التي يجب إعطاءها العناية اللازمة ،نظراً لأنها تمثل مؤشر التكاليف الخاصة بالمشاريع والتي يجب متابعتها دائما .. ولأهميتها فقد أفرد لها أكثر من دفتر ..
 دفتر إجمالي مصروفات المقاولات
 دفترإفرادى  مصروفات المقاولات
ويتم القيد في الدفتر الأول من واقع الدفتر الثاني
ويتم إختيار دفتر مصروفات المقاولات من دفتر متعدد الخانات.
ويختلف تحليل عناصر مصاريف المقاولات ( تكاليف ) من مشروع إلي آخر
ومن جهة إلي أخـرى ..
إلا أنه يمكننا ذكر عناصر لمصروفات المقاولات ، في إحدى الشركات .. علي أساس أحد المشاريع وهو مثال لأي مشروع آخر وكحد أدنى من التحليل ..
رواتب
أجور
حديد تسليح
أسمنت
رمل
تراب ( طمي ) للردم
زلط
طوب أسمنتي
طوب جيري
بلاط أسمنتي
بلاط سيراميك وقيشاني ..
مياه
مواد متنوعة
أدوات ومهمات مستهلكة
مقاولون باطن
مصنعيات
ترتيب موقع
   -مصروفات بنكية وعمولات خطابات ضمان وتأمينات.
   - خشب
   - معدات وتجهيزا ت
   - صيانة معدات
   -إكراميات
   - مصروفات نثرية
   - مصروفات متنوعة 
   - نقل وإنتقالات
   - مواد صحية وأدوات صحية
   - ملازم حديد
   - رخام
   - بلاط أرضيات( ساحات )
   - إيجار معد ا ت
   - كربستون ( حجر شك )
   - فوائد بنكية
   - غرامات تأخير
   - مصاريف إدارية ( 8%  فرضا ) فى أحد المشروعات (تعاقد من الباطن )
  - ويلاحظ مع مثل هذه العناصر أنه تم تحميل المشروع بتكاليف رأسمالية كالمعدات والتجهيزات والتأمينات وغيرها .. على أنه  فى نهاية المشروع يتم عمل إعادة التقدير وإستبعاد القيمة المقدرة لها من تكاليف المشروع وهو مايتبع عادة فى مجال المقاولات نظرا لإرتفاع تكاليف الأصول المستخدمة ومن ثم فإن المشروع  لايتحمل فى نهاية المدة إلا بمقدار الإستفادة من هذه الأصول .
**إلا أن بعض المشاريع الأخرى  تقوم بحساب نسب (الإهلاك )  اللازمة  عن كل أصل  وتحميلها  على المشاريع  بمقدار الإستفادة منها والطريقتان سليمتان محاسبيا وهناك بعض البيانات التى يتم إستخراجها شهريا للمقارنة مع الإيراد الوارد عن نفس المشروع وعن نفس المدة  ولذلك ففى الحالة التى يتم تحميل المشروع بأصوله من المعدات والتجهيزات والمصاريف الرأسمالية فإنه يمكن الوصول إلى  المصاريف الحقيقية التى تخص المشروع عن طريق مايلى:
     بالجنيه
--------
  
××××             إجمالي مصروفات مشروع أ عن شهر (1)
××××             يستبعد المعدات والتجهيزات والتأمينات ...
××××             صافي المصروفات عن مشروع أ عن شهر 1
××××             + نسبة مئوية من المصاريف الرأسمالية المستبعدة
××××             إجمالي المصروفات  الحقيقية عن مشروع أ عن شهر 1
وبذلك يمكن مقارنة الناتج مع إجمالي الأعمال الواردة والمنجزة بشهادة الدفع ( المستخلص) الواردة من مالك المشروع.
ومن ثم يستطيع المهندس .. أو المدير المسئول – أن يحدد بمقياس تقديري
نوع ما . مدى إنجازه في حدود التكاليف المعقولة بالمقارنة مع العائد وبذلك يستطيع أن يعدل من معايير الأداء لتتلائم مع التكاليف المقبولة.
كما أن الإطلاع الشهري علي دفتر تحليل المصروفات يحدد المصروف الزائد والواجب تخفيضه وكثيرا ما تكشف عناصر التكاليف عن الآتي :
إهمال من جانب المسئولين عن التنفيذ في تتبع النفقة المعقولة.
وجود أخطاء في القيد ، من تحميل مشروع بتكاليف مشروع آخر
وعلي هذا يمكن تجنب ذلك أولا  بأول دون الإنتظار إلي نهاية المشروع – إذ أن تتبع عناصر تكاليف المقاولات – يعطي مؤشرا واضحا – علي كافة المستويات بالشركة ويجعل الميزانيات الموضوعة – وجداول التنفيذ وبرامج العمل ، تحت الرقابة المستمرة مما يكشف الإنحرافات عند تنفيذها ويسهل تصحيحها وتعديل مسار التنفيذ ، ولا شك أن ما يساعد علي تنفيذ ذلك هو القيد أولا بأول بالدفاتر ولو إقتضى الأمر إتباع مبدأ " الإستحقاق " لتحميل كل شهر بما يخصه ..
**القيــود المحاسبية:
مثال :
**تمت العمليات التالية بشركة مصر للمقاولات :
تم شراء حديد تسليح بمبلغ 20000 جنيه علي الحساب من المقاول علي المغلاوي
تم شراء أسمنت بمبلغ 15000 جنيه علي الحساب من المقاول أحمد الدهمي
تم شراء تراب للردم بمبلغ 2000 جنيه نقدا.
تم صرف مبلغ إكراميات قدره   500 جنيه نقدا.
تم عمل صيانة بمبلغ قدره  200 جنيه نقدا
بلغت مصروفات النقل والإنتقال   500 جنيه نقدا
بلغت المصاريف البنكية  200 جنيه لصالح البنك المصري
حملت المعدات علي المشروع وقيمتها  100000 جنيه من المورد عوض المعداوي
1- تمت العمليات السابقة بالمشروع أ
- تم شراء ملازم حديد بمبلغ  2000    جنيه   من المورد علي المغلاوي
- وردت مستخلصات قيمتها   20000  جنيه   قبل خصم التأمينات ونسبتها 10% تخص المقاول / المهدي بركات
- ورد بلاط ساحات قيمته  15000 جنيه من مصنع البلاط
- وردت أعمال نجارة قميتها 25000 جنيه من مصنع النجارة
- وردت أعمال حديدية قيمتها 3500 جنيه من مصنع الحديد
- ورد طوب أسمنتي قيمته    8500 جنيه من مصنع الطوب الآلي
- ورد طوب جيري قميته     10000 جنيه من مصنع شركة مصر للأسمنت
2) تمت العمليات السابقة بالمشروع جـ
3) وردت الفوائد البنكية وخص المشروع جـ ، أ ،  5000 جنيه ، 6000 جنيه علي التوالي من البنك المصري
4) تم إيجار معدات للمشروع بمبلغ 10000 جنيه من المورد عبده عبد المجيد
5) ورد خشب للمشروع ب بمبلغ 12000 جنيه من المورد شركة مصر للأخشاب والمرجو إثبات العمليات بدفاتر الشركة.
الحــــــــــــــــــل
من الممكن حل التمرين السابق في قيد واحد يحوي جميع مصروفات المقاولات بعد تحليلها وتخفيضها ولكننا سنفضل حل كل قيد علي حدة لسهولة العرض
                                جنيه
1-                     20000         حديد تسليح
                     15000        أسمنت
                    2000         تراب
                    500             إكراميات
                    200             صيانة
                    500             مصروفات نقل وانتقال
                    200            مصاريف بنكية
                    100000         معدات وتجهيزات
        138400                 من حـ / مصروفات المقاولات / مشروع أ
                    إلي مذكورين
              جنيه
        200             حـ / البنك المصري
        3200         حـ / الصندوق
        20000         حـ / المقاولون ( علي المغلاوي )
                      15000       أحمد الدهمي
                      100000               عوض المعداوي
                              
        115000     --------        حـ / الذمم
               
138400                 138400
               قيمة العمليات التي تمت بالمشروع أ
                 ********************
                           جنيه
2)                 2000          ملازم حديد
                48500            مقاولون باطن
                1500          بلاط ساحات
                8500          طوب أسمنتي
                10000            طوب جيري
70500             ---    --    من حـ / مصروفات المقاولات /
                مشروع جـ
                إلي مذكوريــن
              جنيه
        18000         حـ / المقاولون/ المهدي بركات
        2000         حـ / تأمينات المقاولون/ المهدى بركات

                8500         مصنع الطوب الآلي
                25000          مصنع النجارة
                1500         مصنع البلاط
                3500         مصنع الحديد
    38500         ----            حـ /المصانع
                2000                 علي المغلاوي
            10000                  شركة مصر للأسمنت
   12000        -----                     حـ / الذمم
           
70500             70500
                   قيمة العمليات التي تمت بالمشـروع  ج
                    *************************
                          جنيه
3)                 6000         مشروع أ ( فوائد بنكية )
                5000         مشروع ج  ( فوائد بنكية )
    11000                من حـ / مصروفات المقاولات
                11000         إلي حـ / البنك المصري
            قيمة الفوائد البنكية التي تخص مشروعي أ ، جـ
                       *****************
         جنيه
4)                     مشروع د ( إيجار معدات )
    10000             من حـ / مصروفات المقاولات
                10000     إلي حـ الذمم / عبده عبد المجيد
            قيمة إيجار معدات المشروع ( د )
                   *************
            جنيه
5)                    
    12000             من حـ / مصروفات المقاولات /خشب
                                                    مشروع ب  
    12000             إلي حـ الذمم / شركة مصر للأخشاب
                 قيمة أخشاب المشروع ب

 ** المصروفات العمومية :
        يشمل المصروفات التي لا تخص مشروع بذاته. ويدخل فيها مصاريف المكتب الرئيسي للمنطقة أو الشركة ويخصص له دفتر أستاذ مساعد.  ويشمل الحساب
( رواتب وأجور – مصاريف عطاءات – عمولة وفوائد بنك – قرطاسية (ادوات كتابية )– ورق تصوير – مصاريف بوفيه – مصاريف متنوعة – إيجار ونور ومياه – بريد وبرق وهاتف – تركيبات بسيطة – مصاريف نثرية – مكافآت وإكراميات )

10) صاحب الشركة ( المؤسسة ) لمشاريع يمتلكها مصريون بالخارج
*عرضنا سابقا لأهم الحسابات التي نجدها في حسابات المقاولات.  وكان لابد من أن نكمل بحثنا بالعرض. لنوع خاص من الحسابات.  لا يتوفر محليا إلا إذا كانت الشركة تعتبر مقاول باطن كبير تأخذ أعمالها من شركة أكبر في مقابل نسبة مئوية وبشروط قد يدخل فيها التمويل أيضا.  والتسهيلات البنكية وغيرها ولكن إذا كان هذا النموذج غير متوفر بنفس الطريقة فإنه موجود بالخارج في كثير من المشاريع التي يديرها " مصريون " أو يمتلكون هذه المشاريع ولكن نظرا لكون هذه المشاريع ، في بلدان أخرى تشترط ألا يتم أي تعاقد أو أعمال تجارية أو مقاولات.  كما قلنا في بداية البحث.   لوافد فكان لزاما علينا أن نضمنها بحثنا لنوضح واقع هذه الحسابات لكل من يتعرض لطبيعة مماثلة أو علاقة عمل في الخارج وعلي وجه التحديد يتم هذا في معظم البلدان العربية ..
*تقوم العلاقة إذن بين الشركة ( المؤسسة ) الأم وسنطلق عليها المؤسسة ، إختصارا كمسمى حسابي سنعرض له فيما بعد .. تتم العلاقة بأن تقوم المؤسسة بالتعاقد مع مجموعة من المهندسين وتقوم بتقسيم المشاريع_ إلي مناطق فتطلق مثلا المنطقة أ ، المنطقة ب _ علي كل مهندس ، ممن يشهد لهم بالكفاءة وسابقة الأعمال بطبيعة التعاقد ، وهى  ليست علاقة وظيفية بقدر ما هي علاقة عمل أحد طرفيها المؤسسة والثاني المهندس المسئول عن المنطقة.

*يقوم المهندس بدراسة العطاءات التي تخصه والموزعة من المؤسسة علي المناطق ويعد الدراسة يضع تقديراته اللازمة والتى يستعين فيها بالعاملين بمكتبه الهندسى وبمقاولون الباطن . في المجالات الأخرى ، فهو يهتم مثلا ( بالمسلحات ) ويسلم أعمال الكهرباء إلي عدة مقاولين ، ويستلم منه العطاءات وكذلك للعمال الصحية  ، ولأعمال التكييف وغيرها من الأعمال ثم يقوم بتجميع كل هذه البيانات واضعا تقديرات العطاءات وتسلم إلي لجنة المناقصات ، في المواعيد المقررة فإذا مارسى عليه العطاء قام بتنفيذه ، بعد عمل عقد مع المؤسسة أو من خلال العقد الدائم الخاص ببداية تعاقده مع المؤسسة والذي يطبق علي أي مشروع يرسي عليه .. وغالبا ما تكون شروط التعاقد كما يلي :
- تقوم المؤسسة بكافة التسهيلات المالية والبنكية والإدارية ..
- تقوم المؤسسة بكافة التسهيلات مع السلطات المحلية والمتعاملين.
- تقوم المؤسسة بالتمويل مقابل خصم 25% من كل شهادة دفع ( مستخلص ).
- تقوم المؤسسة بإجراء كافة العمليات المطلوبة للمشروع من تأمين علي العملية وعلي المعدات وعلي العاملين.
- تقوم المؤسسة بالحصول علي كافة الكفالات وخطاب الضمان المطلوبة     وفتح الاعتمادات المستندية وطلبات الشراء المحلية وضح الإقامات للعمالة المطلوبة بأنواعها المختلفة
- تقدم المؤسسة كافة  التسهيلات ، التي من شأنها دفع المشروع إلي الأمام حتى ميعاد التسليم النهائي وفترة الصيانة.
- تحصل المؤسسة علي مصاريف إدارية تقدر ما بين6% و 10% من كل شهادة دفع..
- تتم التسوية النهائية للحسابات بعد نهاية كل مشروع . وتسليمه .
*هذه الشروط هي معظم ما تحويه مثل هذه الاتفاقات ونتيجة لمثل هذه العلاقة ، فإنه يلزم فتح حسابات متقابلة ، لدى كل من المؤسسة وكل من المنطقة ..
وهناك طريقتان لمسك هذه الحسابات :
أن تقوم المؤسسة بمسك جميع الحسابات بمعرفتها.  ومن ثم يكون علاقة المنطقة تابعة ، وعلاقة المؤسسة مع المتعاملين مباشرة ..
أن تقوم المنطقة بالتعامل مباشرة مع الآخرين تحت اسم المؤسسة وفي هذه الحالة تكون علاقاتهم مع المؤسسة ، علاقة نقدية(تمويلية ) وسوف نعرض للنموذجين باختصار

النموذج الأول :
أولا المصروفات
تقوم المؤسسة بتدبير كافة المشتريات المحلية والخارجية ، بناء علي طلب شراء من المناطق كما تقوم بصرف المبالغ المستحقة لمقاولي الباطن.  بناء علي مكاتبات من المناطق مرفق معها صورة من المستخلص وتقوم بالمحاسبة مع المورد الخارجي مباشرة دون تدخل من جانب المناطق ..
 تقوم المؤسسة بإرسال صورة من الفواتير وسند الإستلام ومحاضر الفحص إن وجدت  للمنطقة   لتقوم بمراجعتها علي سندات الإستلام الواردة  لها من مشاريع المنطقة.
تقوم المنطقة بقيد الفواتير لحساب المؤسسة في حسابها المفتوح بدفاترها.
تقوم المؤسسة بقيد الفواتير خصما علي حساب المنطقة في حسابها المفتوح بدفاترها..
تقوم المؤسسة بصرف الرواتب والأجور .. بنفس الطريقة ويتم القيد كذلك بالمنطقة.
تقوم المنطقة بفتح حسابات بدفاترها .. تقابل حسابات المؤسسة ويمكن إجمالها فيما يلي :
حساب المؤسسة دفعات مقدمة ، ويخص الدفعات المقدمة في بداية المشروع والذي يتم استهلاكها بنفس نسبة منحها وتبلغ 25% من قيمة العقد ، ويتم القيد في المنطقة ، بموجب صور من أذون الصرف الموقعه بالإستلام.
حساب المؤسسة : مواد وخامات وأجهزة ومعدات ويشمل الحساب :
  الأجهزة والمعدات ، في أول المشروع وكذلك المواد والخامات طوال حياة المشروع ويتم القيد بموجب صور من أذون الاستلام والفواتير.
جـ- حساب المؤسسة : دفعات نقدية وشيكات ويشمل كافة الصرفيات النقدية والشيكات ويتم القيد بموجب صور من أذون الصرف والشيكات الموقعة بالإستلام.
7-تتم المطابقة شهريا بين حساب المؤسسة وحسابات المنطقة.  ويمكننا القول أن حسابات المنطقة تمثل حسابات كاملة ولكنها علي نطاق أصغر.  أما حسابات المؤسسات فهي تشمل حسابات عامة كاملة تخص الآتي :
المشاريع التابعة للمناطق
مشاريع المؤسسة التي تديرها بمعرفتها
باقي حسابات المؤسسة ، من فروع أخرى غير فرع المقاولات مثل فروع بيع المعدات وفروع بيع المواد والخامات كوكيل لعدة شركات وهذا يخرج عن نطاق بحثنا ..
8-في حالة وجود اختلاف في المطابقة يتم إجراء التسويات اللازمة بموجب إشعارات الخصم والإضافة  ، التي تعبر سند القيد لكل من حسابات المؤسسة وحسابات المنطقة.(علما بأن مانعرض له لمنطقة ينطبق على اى منطقة أخرى ).

القيـــود المحاسبية:
مثال 1:
أ- تقدمت المنطقة ( أ ) بعدة مطالبات لسداد المبالغ التالية (القيمة بالجنيه ) في أحد الشهور :
1- 21000 لزوم المقاولين أ ، ب ، جـ بمشروع السلام ومشروع السرو بالتساوي
2- 30000 لزوم الرواتب والأجور الخاصة بمشروع السلام ومشروع السرو بالتساوي
3- 1500  لزوم المقاول حسين عبد العليم عن عمل 2 مظلة حديدية للأسمنت بمشروع السلام ومشروع السرو بنفس المقاييس .
4- 50.00 ثمن مياه من مورد المياه علي الترعاوى  لزوم المشروعين ، بنفس التساوي
5- 1000  ثمن توريدات تراب من السيد / عبد اللطيف أبو عبده لزوم الردم بالمشروع بالتساوي
ب- وردت من المؤسسة الفواتير (القيمة بالجنيه ) التي تخص المنطقة ( أ ) للمشروعات بالتساوي.
20000     قيمة زلط وارد من محجر الشرقية
28000      قيمة حديد تسليم وارد من شركة الحديد والصلب ..
30000     قيمة رمل وارد من شرطة مصر للصحراء الشرقية ..
- قامت المؤسسة بصرف المبالغ المطلوبة لمستحقيها خصما علي حساب المنطقة (أ) كما قامت بقيد الفواتير علي حساب المنطقة ( أ ) بعد تأكد محاسب المنطقة من أن الفواتير تخصه
المرجو إثبات العمليات السابقة بدفاتر المؤسسة ودفاتر المنطقة
الحـــــل
أولا : بدفاتر المؤسسة (القيمة بالجنيه ):
10500            مشروع السلام / صرفيات                                                                                                                   المقاولين
        10500             مشروع السرو / صرفيات المقاولين
-------------
21000                     من حـ / المنطقة أ
        21000             إلي حـ / البنك المصرى
            قيمة صرفيات لمقاولين بالمنطقة أ
                بحسابي مشروع السلام ومشروع السرو
           
                          ------
2-
        15000             مشروع السلام / رواتب وأجور
        15000             مشروع السرو / رواتب وأجور
--------------
30000                    من حـ/ المنطقة أ
        30000                 إلي حـ / البنك المصري
            قيمة صرفيات رواتب وأجور العاملين بالمنطقة أ
                     بحسابي مشروع السلام ومشروع السرو
           
3-
        750                مشروع السلام / مرتبات المقاولين
        750                 مشروع السرو / حرفيات المقاولين
----------------
1500                         من حـ / المنطقة أ
        1500                 إلي حـ / الصندوق
            قيمة صرفيات لمقاول الحديد بالمنطقة أ
                       ---------------
4-                 25.00     مشروع السرو / صرفيات المورد
                25.00     مشروع السلام / صرفيات المورد
----------------------
                            50         من ح/المنطقة أ
                                50   إلى حـ / الصندوق 
                             قيمة صرفيات لمورد المياه بالمنطقة أ
                  ----------------
5-             500         مشروع السرو / حرفيات لمورد
            500         مشروع السلام  / حرفيات لمورد
----------------
1000                    من حـ / المنطقة ( أ )

            1000         إلي حـ الصندوق
            قيمة صرفيات لمورد التراب بالمنطقة أ
                    ----------------------
                25500    مشروع    السرو
                         25500      مشروع السلام
51000------------  من ح/المنطقةأ
                       20000       محجر الشرقية
                       3000        شركة مصر للصحراء الشرقية
                       28000      شركة الحديد والصلب
                     ------
                    51000        --------  إلى ح/ الذمم
  قيمة الفواتير التى تخص المنطقة ا مزعة حسب الجدول التالى:

زلط    رمل    حديد      
10000    1500    14000 مشروع السرو      
10000    1500    14000 مشروع السلام   
------------------------------------
ثانيا القيد بدفاتر المنطقة (أ)
1-                 7000             المقاول أ
                7000             المقاول ب
                7000             المقاول جـ
       -------------- 
                    21000                    من حـ / المقاولون
                21000         إلي حـ /المؤسسة دفعات نقدية
            قيمة المنصرف للمقاولين دفعات علي الحساب

2-                 15000         مشروع السرو /رواتب وأجور
                15000         مشروع السلام / رواتب وأجور
                       -------
                30000        من حـ / مصروفات المقاولات

    30000                     إلي حـ/المؤسسة /دفعات نقدية
            قيمة المنصرف من رواتب وأجور
                             ------------
3-     1500                 من حـ / المقاولين / حسين عبد العليم
            1500        إلي حـ / المؤسسة / دفعات نقدية
            قيمة المنصرف لمقاول الحديد
                             ----------

4-     50.00         من حـ / الذمم مورد المياه علي الترعاوي
    50.00             إلي حـ / المؤسسة دفعات نقدية
            قيمة المنصرف لمورد المياه
                              ------------

5-     1000             من حـ / الذمم عبد اللطيف أبو عبده
        1000             إلي حـ / المؤسسة / دفعات نقدية
            قيمة المنصرف لمورد التراب


                               25500مشروع السرو
                               25500 مشروع السلام
                   51000     --------- مصروفات المقاولات
       
                      
        51000            إلي حـ / المؤسسة مواد وخامات
                قيمة الفواتير الواردة عن مواد للمنطقة 
حسب الجدول التالى

زلط    رمل    حديد      
10000    1500    14000 مشروع السرو      
10000    1500    14000 مشروع السلام   
                   --------------
                  ---------------
مثال رقم (2)  عن الدفعات المقدمة:
رسى علي المؤسسة ( المنطقة أ ) مشروع جديد باسم ( مشروع الخير ) وقامت  المؤسسة بصرف الدفعة المقدمة بنسبة 25% من قيمة العقد البالغ مليون جنيه في الشكل التالي (القيمة بالجنيه ) :
    150000         معدات
    100000        نقـداً
      ---------
    250000
والمطلوب إثبات العمليات بدفاتر المؤسسة والمنطقة
*قيمة الدفعة المقدمة = 1000000 × 25%   = 250000 جنيه
أولا دفاتر المؤسسة :
            150000     معدات
            100000    نقدا
                    --------
    250000            من حـ / المنطقة أ ( مشروع الخير )

                إلي مذكـورين
            150000         حـ / المؤسسة فرع بيع المعدات
            100000        حـ / البنك المصري
                 250000 --------
                    قيمة الدفعة المقدمة عن مشروع الخير
            ************

ثانيا : دفاتر المنطقة أ :
(     في حالة قيد المعدات علي حساب المشروع )
    250000                     من مذكورين
                150000     حـ/ الأصول / المعدات
                100000     حـ / البنك المصري
                         -------
                         250000 
                       
               
    250000             إلي حـ / المؤسسة دفعات مقدمة
                قيمة الدفعة المقدمة من مشروع الخير
                    ****************
    250000                 من مذكورين
             150000     حـ  مصروفات المقاولات/مشروع الخير /معدات
            10000    حـ / البنك المصري   حـ / المنطقةأ
                 ----------
            250000    
                    250000إلي حـ / المؤسسة /دفعات مقدمة
            قيمة الدفعة المقدمة من مشروع الخير
          (     في حالة قيد المعدات علي حساب المشروع )


النموذج الأول
إيــرادات المشاريع
كنا نبغي ترك الحديث عن إيرادات المشاريع حتى الإنتهاء من نموذج حسابات المؤسسة ولكننا لا نجد إختلافا كثيرا عن مثيلاتها في حسابات المؤسسة سوى أن الأخيرة يتم خصم نسبة تسمى (مصاريف إدارية ) أو عمولة المؤسسة من إيراد كل شهادة ترد للشركة (المؤسسة ) وعلي هذا فسيكون العرض لإيرادات المشاريع واحداً ، مع توضيح ذلك في القيود.
بعد قيام المشروع بانجاز الأعمال المقررة حسب البرنامج الموضوع. يقوم مهندس المالك بحضور مهندس المشروع بعمل مستخلص شهري لصالح الشركة المنفذة بمقدار ما تم انجازه من أعمال مضافا إليها التشوينات مخصوما منه ما يلي :
التأمينات المتحجزة وتقدر بحوالي 10%
الجزء المسترد من الدفعة المقدمة ويقدر بحوالي 25%
خصيمات مختلفة ( إن وجدت )
الدفعات السابقة
ويحرر بالصافي ( تحويل بنكي ) علي بنك الشركة ( المؤسسة ) المنفذة
ترد شهادة الدفع إلي المؤسسة قبل التحويل البنكي ، التي تقوم بدورها بإعطاء صورة منها إلي المنطقة كمستند للقيد.
ويتبع طريقتان في الحساب ما بين المؤسسة كما يلي :
إما يقوم الطرفان بتسوية المسحوب عن كل شهادة دفع ( شهريا ).
أو يقوم الطرفان بقيد شهادة الدفع ( مستخلص المالك ) كإيراد للمنطقة بعد خصم العمولة المستحقة للمؤسسة
وسوف نوضح ذلك بالقيود.
مثال :
وردت للمؤسسة شهادة دفع رقم 23 عن مشاريع المنطقة أ
بصافي مبلغ عن مشروع السرو (القيمة بالجنيه ):
        285000
وكانت مفردات شهادة (1) وشهادة ( 2) كما يلي :
            مشروع السرو
            حتى شهادة 1                 حتى شهادة 2
قيمة العقــد         1000000                1000000
          ******************************
جملة الأعمال المنجزة + التشوينات:
                           240000                      440000       
خصميات:
- تأمين محتجز 10% ( 24000 )                    (44000)
- دفعات مقدمة 25% ( 60000 )                   (110000)           
- غياب مراقبين          (  -   )                   (1000)
                   ---------------------------                
- صافي الشهادة        156000                 285000           
                  ******************************   
وقد وردت الإشعارات بما يفيد التحويل البنكي كل في حينه
والمطلوب إثبات العمليات بدفاتر المؤسسة والمنطقة أ عن كل شهادة علي حدة علما بأن عمولة المؤسسة 5 % من القيمة
الحــــل :
أولا : دفاتر المؤسسة ( في حالة عدم تسوية المستحق علي كل شهادة أولا بأول(القيمة بالجنيه ) ):
1-     24000             حـ / تأمينات محتجزة طرف المالك
        60000             حـ/ المالك دفعات مقدمة مستردة
    156000             حـ/ البنك المصري / المؤسسة /مشروع
                                                                 السرو
-------------        من مذكورين

            240000      إلى حـ / إيرادات مشاريع المؤسسة
                              منطقة أ مشروع السرو
        تسوية شهادة دفع رقم 1 لمنطقة أ – مشروع السرو
                          ***************
2-
    228000            من حـ / إيرادات مشاريع المؤسسة
                    منطقة أ مشروع السرو
        228000         إلي حـ / المنطقة أ
        المستحقة لها عن شهادة دفع رقم 1 مشروع السرو بنسبة 9%
        بعد خصم عمولة المؤسسة
ثانيا : في دفاتر المنطقة ( في حالة عدم تسوية المستحق علي كل شهادة أول بأول ):
1-         24000        حـ / تامينات محتجزة طرف المالك
        60000         حـ / المؤسسة دفعات مقدمة مستردة
        156000         حـ / المؤسسة / دفعات نقدية
                240000     إلي حـ / إيرادات مشاريع المنطقة
                        مشروع السـرو
                تسوية شهادة دفع رقم 1 المنطقة مشروع السور
                     ***************
2-         12000        من حـ / مصروفات المقاولات /عمولة المؤسسة
                    مشروع السرو
            12000         إلي ح / المؤسسة / دفعات نقدية
                    مشروع السرو
                قيمة المستحق لها من عمولة بنسبة 5%
            عن شهادة دفع رقم 1 مشروع السرو
                          *****************
ثانيا : في حالة تسوية كل شهادة بما هو مستحق عليها من مسحوبات من المؤسسة :
لا تختلف عن الطريقة الأولى .. إلا في حالة المؤسسة عدم قيامها  صرف دفعات نقدية علي الشهادة الواردة للمنطقة وفي هذه الحالة لا تقوم المؤسسة إلا بصرف الصافي بعد خصم المستحق علي الشهادة ولكننا نرى إتباع الطريقة السابقة .. وهي عمل قيود الإستحقاق في كل من دفاتر المؤسسة والمنطقة علي أن تجري الطريقة الثانية في شكل حسابات إحصائية ، تحدد مديونية أو دائنية المنطقة قبل المؤسسة بعد كل شهادة وتسوية الرصيد عن طريق البنك ما بين المؤسسة والمنطقة وذلك لعدم تعطل المشاريع ، بعدم السداد من جانب المؤسسة ..
مما يعرض المشاريع للتأخير وتحمل غرامة التأخير التي تكون المؤسسة مسئولة عنها بالدرجة الأولى
مثال 2 :
من التمرين السابق ، المطلوب إثبات العمليات الخاصة بالشهادة رقم 2 بدفاتر المؤسسة ودفاتر المنطقة
الحل
جملة الأعمال *    خصيمات*     تـأمينات محتجزة *دفعات مستردة*    صافي
حتى مستخلص رقم 2
440000        1000    44000          110000    285000                                 حتى مسخلص رقم1    
240000                 24000          60000      156000
الصافى الواجب قيده حتى  أعمال المستخلص2
200000        1000    20000        50000     129000 
===============================
القيد المحاسبى:
في دفاتر المؤسسة :

200000                    من مذكورين       
    20000            *حـ / تأمينات محتجزة طرف المالك
    50000             *حـ /المالك دفعات مقدمة مستردة
1000    *حـ/المنطقة أ / خصميات
129000                  *حـ/البنك المصري /المؤسسة/م.السرو                                                                                                         


    -------------
            200000         إلي حـ / إيرادات مشاريع المؤسسة
        مشروع السرو – تسوية شهادة وقع رقم 2
                       ****************

190000                 من حـ / إيرادات مشاريع المؤسسة
                منطقة أ – مشروع السرو
        190000         إلي حـ / المنطقة أ
                المستحق لها عن شهادة دفع رقم 2
                مشروع السرو بنسبة 95% بعد خصم عمولة المؤسسة
فى دفاتر المنطقة:                           

        200000                            من مذكورين :
        20000             حـ / تأمينات متحجزة طرف المالك
        50000             حـ / المؤسسة/ دفعات مقدمة مستردة
        129000        حـ / المؤسسة / دفعات نقدية
        1000             ح/مصروفات المقاولات/رواتب وأجور                         200000 إلى ح/إيرادات مشاريع المنطقة
                                     مشـروع السرو
10000                    من ح/مصروفات المقاولات/عمولة المؤسسة
                مشروع السرو
                        10000          إلى ح/المؤسسة/دفعات نقدية
                                             مشروع السرو
                                  
 قيمة المستحق للمؤسسة  من عمولة بنسبة 5%
                عن شهادة رقم 2 مشروع السرو

ويلاحظ علي النموذج السابق وحساباته ما يلي :
أنه يضع ضوابط شديدة علي حاجات المشروع من صرفيات مختلفة يديرها بمعرفته.
أنه بينما يتعامل مع الموردين للشركة ( المؤسسة ) علي الحساب ، فإنه يحمل المشروع بفوائد بنكية عن رصيد مديونته ، ومن ثم فهو يكتسب إيراداً علي حساب المنطقة.
أنه قد يؤدي إلي تأخير مشاريع المنطقة والمناطق ، نتيجة تأخره في توفيره السيولة اللازمة.
في حالة العرض السابق قمنا بخصم عمولة المؤسسة من إيراد المشروع ويدخل في تحليلاته مبالغ محتجزة كالتأمينات وعلي هذا يراعي ذلك لدى رد التأمينات فلا يجوز عنها عمولة لسبق خصمها من إجمالي الإيراد.


النموذج الثاني :
- وهو أن تقوم المنطقة بالتعامل مباشرة دون وسيط (كالمؤسسة ) مع الفئات التالية :
1- المقاولون.
2- الموردون
3- فئات أخـرى
ويقتضي هذا تفويض من المؤسسة ويؤدي هذا النموذج إلي سهولة الحركة بالنسبة للمنطقة ، إلا أنه قد لا يوفر الرقابة اللازمة من جانب المؤسسة.
وفي هذا النموذج تقوم المنطقة بصرف المصروفات اللازمة مباشرة.
وتأخذ إيراد المشاريع مباشرة بعد خصم المؤسسة لنسبتها وتقوم المنطقة بسداد  أرصدة مورديها الدائنة  وتحصيل مستحقاتها من العملاء.
وإجراء التسويات اللازمة مع المؤسسة في نهاية السنة المالية أو نهاية المشروع أيهما أقرب.
وفي هذا النموذج يقتضي فتح حسابات للذمم ( عملاء – موردين )
بالإضافة إلي الحسابات الأخرى وذلك بدفاتر المنطقة ، كما يقتضي الأمر توافر  أكثر من محاسب بالمنطقة.
وعموما ففي الواقع العملي يتم الجمع بين النموذجين وذلك بتفويض المنطقة في حدود مالية محددة لا تتعداها وللمؤسسة مازاد علي ذلك.
ولا تختلف القيود في هذا النموذج عن النموذج الأول ، إلا في فتح حسابات للذمم __( موردون  أو عملاء  حيث يدمج العنصرين فى حساب واحد يطلق عليه الذمم ويحدد الرصيد دائنية او مديونية الحساب وهذا المصطلح فى  منطقة الخليج  بينما فى مصر والدول الأخرى يكون هناك حساب مستقل لكل من الموردين  والعملاء أو تحت مسمى آخر الدائنون والمدينون)_  والقيد لصالحهم مباشرة ، بدلا من المؤسسة والسداد خصماً علي حساباتهم بدلا من قيام المؤسسة بذلك ..
**دفتر الأستاذ : والحسابات الختامية
في عرضنا لأنواع الحسابات المختلفة والواردة باليومية العامة وهي أهم الحسابات التي يمكن أن تجدها في شركة للمقاولات ، ولا يمنع ذلك من وجود حسابات أخرى ..
وإستكملت اليومية العامة خاناتها بخانة للأستاذ العام وهى حساب  (خانة تحليلية ) باليومية العامة لكل  ما لم يوجد له ، خانة تحليلية باليومية العامة ، بينام يشمل دفتر الأستاذ العام  الحسابات الختامية ، من أصول مختلفة ، مخصصات ورأس مال وإحتياطيات ومسحوبات وتأمينات لدى الغير وغرامات تأخير وعمولات وغيرها من الحسابات المعروفة في المحاسبة التقليدية ، علاوة علي وجود صفحات مخصصة لترحيل إجماليات اليومية العامة شهريا ، عدا خانة الأستاذ العام التي يتم القيد فيها من واقع المستندات في نفس الوقت الذي يتم قيدها باليومية العامة.
ذلك علاوة علي قيد  الأرصدة الافتتاحية بدفتر الأستاذ العام .
ومن ثم نجد أن الدفتر بهذا الشكل يكون مهيئا للمطابقة ، مع اليومية العامة شهريا ومع دفاتر الأستاذ المساعدة كل فيما يخصه. ونفس الحال مطابقة اليومية العامة مع دفتر الأستاذ العام ومع دفاتر الأستاذ العام المساعدة
ويستمر القيد والمطابقة بنفس  الطريقة ، حتى نهاية العام المالي ، ولإستخراج الحسابات الختامية يقتضي  الأمرمجموعة من التسويات الجردية لا تختلف عن التسويات الجردية  في المحاسبة التجارية إلا أننا نستطيع أن نضيف الملاحظات التالية:
القيام بالجرد بالمخازن والمصانع والمشاريع ، لتقويم المخزون في نهاية المدة.
تقويم المخزون وإجراء التسويات بالدفاتر ..
إستبعاد المعدات من المشاريع التي تقوم بتحميلها علي المصروفات ..
وتحميل المشاريع بنسب الإستهلاك المتعارف عليها ، أما المشاريع التي تفصل المعدات في حساب خاص بالأصول فتحمل المشاريع بنسب الاستهلاك إذا لم يكن يتم حسابها شهريا..
تحديد المصاريف المستحقة والإيرادات المستحقة وإجراء القيود اللازمة.
تحديد المصاريف المقدمة والإيرادات المدفوعة مقدما وإجراء القيود اللازمة.
إجراء المطابقة مع دفاتر المؤسسة ( في حالة شركات المشاريع بالعمولة ).
إجراء تسويات البنك اللازمة.
مطابقة مصروفات المشروعات مع إيراداتها ، مع إعتبار المشاريع التي تعدت بنسبة إنجاز 50% في حساب الأرباح والخسائر وما دون ذلك ، تظهر في الميزانية ، في شكل مشاريع تحت التنفيذ أو مشاريع لم تكتمل.

الحسابات الختامية
بعد كافة التسويات الجردية يقوم كل محاسب بإستخراج ميزان مراجعة عن السنة المالية مطابق علي اليومية العامة وكذلك علي دفتر الأستاذ العام وكذلك على دفتر الستاذ المساعد في الصفحات المخصصة بالحساب فيقوم محاسب المقاولون بإستخراج الموازين الخاصة به وكذا محاسب الذمم ( العملاء – الموردون ) وكذلك محاسب الصندوق ومحاسب البنوك وكذلك محاسب الإعتمادات المستندية ومصروفات المقاولات وإيرادات المقاولات والعهد والسلفيات وغيرها من الحسابات ولا يفترض أن يمسك كل محاسب دفتر واحد.  وإنما حسب حجم الشركة ومشروعاتها ..
المهم أن يتم إستخراج الموازين النهائية .. عن كل حساب ثم تسلم إلي رئيس الحسابات ليقوم بإستخراج الميزان النهائي – والحسابات الختامية والميزانية ..
*تعرض الميزانية علي المسئولين ، قبل إعتمادها بصفة نهائية ويتم إعتمادها أيضا من مراقب الحسابات ومن أجهزة الرقابة الخارجية كالجهاز المركزي للمحاسبات في مصر  أو ديوان المحاسبة فى الكويت أو مايسمى محكمة الحسابات فى موريتانيا أو مايسمى الجهاز المركزى للرقابة المالية فى اليمن أو أيا كان إسم مراقب الحسابات الحكومى (في حالة الشركات الحكومية أو المختلطة ) ، ثم تنشر للرأي العام.
وسوف نعرض لنماذج حسابات ختامية لإحدى الشركات التي تطبق نظام ( العمولة مقابل قيام المقاولون الباطن الكبار بتنفيذه (المؤسسة والمناطق المستقلة ) كما عرضنا لنموذج من هذا النوع سابقا.
وقبل أن نعرض لهذا النموذج نود أن نشير إلي أنواع أخرى من عقود المقاولات ، يطلق عليها عقود الصيانة وهي لا تختلف عن مثيلاتها من حيث  العمولة ومن حيث الترتيب والإجراءات  ويمكن إسنادها من جانب  ( مقاولين الباطن الكبار ) إلي مقاولين باطن من جانبهم مقابل حصولهم أيضا علي عمولة بنفس الطريقة التي يدفعون بها عمولتهم للشركة (المؤسسة ) وتختلف عقود الصيانة عن عقود الأعمال العادية أنها تتم بنا ءعلي أوامر مختلفة بالصيانة وكلها تخص عقد الصيانة وهي أعمال متفرقة وموزعة علي عدة أماكن وهي دائما سنوية.  كما أنها أقل تعقيدا في تنفيذها من عقود أعمال المقاولات.
النموذج المستخرج:
فيما يلي نموذج مستخرج من إحدى الشركات وسوف نتناوله بالتعليق فيما يحتاج إلي تعليق بعد عرضه وهو يتكون من الآتي :
ميزان مراجعة بعد التسويات ..
حساب المتاجرة.
حساب الارباح والخسائر
الميزانية العمومية
ولن نعرض في تعليقنا لكل بنود الميزانية وإنما ما نراه في حاجة إلي عرض كما قلنا وكما سنعرض لبعض مرفقات الميزانية كأمثلة ليس إلا حتى لا نوسع البحث علي أساسيات معروفة في مجال المحاسبة عموماً (البحث الأصلى به المرفقات المذكورة )
ونعرض بعد ذلك ، كما وعدنا في بداية القسم الثالث من هذا الكتاب لنموذج خاص من الدفاتر يلائم المشروعات البسيطة طبقناه ووجدناه ملائما لمثل هذه المشروعات ثم نختتم البحث كله بخلاصة لهذا البحث وملحقا له ، يحوي نماذج من المستندات والإستمارات التي نراها مهمة وبقدر ما يمكن حصره ( بعد العرض لعلاقة المقاولات بالأنشطة الأخرى )  ( إقتصر هذا الجزء على الحسابات والبحث الأصلى به المرفقات المذكورة وكافة الفصول الأخرى حيث يبلغ عدد صفحات  الدراسة كلها  310 صفحة من القطع الكبير )

شركة مصر للمقاولات ( مؤسسة )
حسابات فرع الإنشاءات ( منطقة )
ميزان المراجعة بالأرصدة في 31/12/1976


منــه    لــه    بيــــان       
قرش    جنيه    قرش    جنيه           
        562    112677    البنك المصري       
984    1110020    360    1161159    مؤسسة ( شركة ) مصر للمقاولات
مصروفات مقاولات       
308    22234094            مستشفى عبد السلام العام       
911    440634            مصاريف المشروعات الأخرى       
        658    63486    تأمينات المقاولين       
181    66251    098    83514    المقاولون ( مدينون – دائنون )       
131    53081    127    378737    الذمم ( مدنيون – دائون )       
661    86393    054    7283    مقاولون عقود الصيانة       
524    7632            الاعتمادات المستندية وبضاعة بالطريق       
173    22819            العهد والسلفيات
الأصول الثابتة       
-    33653            السيارات       
773    74177            العدد والآلات       
750    321            الأدوات والمهمات       
-    1928            الأثــاث       
-    6998            غرف جاهزة ومظلات       
-    37500            الأراضي       
980    278261            مواد بالمخازن آخر المدة      
        500    1738    دفعات مقدمة عن مشاريع السلام       
        -    55038    دفعات مقدمة عن مشاريع السرو       
        783    6606.725    دفعات مقدمة عن مشاريع الإرادة       
        -    19821    دفعات مقدمة عن مشاريع النجوان       
        774    11284344    إيرادات مشاريع ومستشفى --  عبدالسلام العام       
        100    78630    إيرادات مشاريع السلام       
        -    250100    إيرادات مشاريع السرو       
        940    368    إيرادات مشاريع الصيانة رقم 23      
        -    16320    إيرادات مشاريع الصيانة رقم 11      
376    3453773    956    4119944    ما بعده    

ميزان المراجعة بالأرض في 31/12/1976

منــه    لــه    بيــــان       
قرش    جنيه    قرش    جنيه           
376    33453773    956    44119944    ما قبله       
            44.080    تابع إيرادات مشاريع الصيانة
إيرادات مشاريع الصيانة رقم /914      
                عمولات مشاريع :      
452    73642            عمولة مشاريع مستشفى عبد السلام       
720    2760            عمولة مشاريع مستشفى السلام       
108    86238            عمولة مشاريع السرو       
400    7377            عمولة مشاريع الإرادة       
225    5572            عمولة مشاريع النجوان       
960    19806            عمولة مشاريع السيارات       
                غرامات تأخير:       
282    1114            غرامات تأخير مشاريع /       
365    328488            إيرادات مستحقة عن مشاريع       
                تأمينات محتجزة:       
735    21122            تأمينات محتجزة عن السلام       
452    27362            تأمينات محتجزة عن السرو       
-    11130            تأمينات محتجزة  عن الإرادة       
010    7863            تأمينات محتجزة عن النجوان      
                      
-    25010            تأمينات محتجزة عن فروع السيارات       
531    3706            تأمينات مجتجزة عن مشروع الأمان       
875    1888            تأمينات محتجزة عن المحطات       
900    3474            تأمينات محتجزة عن مشروع الزرقا       
090    7000            تأمينات محتجزة عن مشروع -
الفضاء       
890    106335            تأمينات محتجزة عن مشروع ----مستشفى عبد السلام       
-    1570            تأمينات محتجزة عن مشروع سيدي بشر       
-    1632            تأمينات محتجزة عن مشروع الأمين       
-    4408            تأمينات محتجزة عن مشروع فارسكور       
060    5539            تأمينات لدى الغير       
                *أوراق دفع :      
        -    512    أ.د أحمد المسلمي       
        -    4080    أد. الخواجة جادوس       
منــه    لــه    بيــــان       
قرش    جنيه    قرش    جنيه           
                *مخصص إستهلاك ( إهلاك ):       
        100    12201    مخصص إستهلاك السيارات      
        610    30616    مخصص إستهلاك عدد وأدوات       
        750    145    مخصص إستهلاك أدوات ومهمات       
        600    1085    مخصص إستهلاك أثـاث       
        -    2770    مخصص إستهلاك غرف جاهزة ومظلات       
                *مخصصات أخــرى :      
        451    17574    مخصص ترك الخدمة والأجازات       
        112    13672    مخصص مشاريع في فترة الصيانة       
        713    19301    مخصص ديون مشكوك –
فى تحصيلها       
        -    30000    مخصص خسائر مشاريع فترة الصيانة       
        831    50536    مخصص فروق الأسعار       
        625    13282    مخصص فوائد بنك علي المستثمر في المواد       
        894    17843    مسحوبات المهندس مدير المنطقة        
        415    1029    *ورشة الملازم(أداة حديدية تستخدم   فى المقاولات )
  تبع/ عباس الناكر       
330    1289            *ورشة ملازم (أداة حديدية تستخدم   فى المقاولات )
تبع/ المنطقة       
        290    87213    *مصروفات مستحقة       
        125    235    *أجور مستحقة       
        427    3057    *مصروفات مستبعدة /--
مستشفى عبدالسلام       
08    9910            *مصاريف مقدمة
–م . تغطية كفالات      
****
***
080
625
175
955    ****
****
86893
39151
123701
11197            المصانع:
=====
*مواد بالمصانع آخر المدة
*بضاعة بالمصانع آخر المدة
* آلات بالمصانع آخر المدة
*عدد وأدوات بالمصانع آخر المدة      
                مخصصات المصانع:      
        05    11808    *مخصص إستهلاك آلات المصانع       
        92    1068    *مخصص إستهلاك عدد وأدوات المصانع       
                      
196    44482068    196    44482068    إجمالي الميزان حتى 31/12/76   







شركة مصر للمقاولات ( مؤسسة )
فرع الإنشاءات " منطقة "
حساب المتاجــــــرة
عن السنة المنتهية 1976
  مدين                                                      دائن

مليم    جنيه    بيان    مليم    جنيه    بيان      
600
579

250
763

    101241
1160155

17726
131465

    مواد أول المدة
مشتريات خارجية

مشتريات محلية
ربح المبيعات
    714
252
==


462

980    1162453
30126



1132327

278261    +المبيعات
 - يطرح عمولات ونقل للخارج وتكلفة مخازن
صافي قيمة المبيعات
مواد آخر المدة      
442    1410589    جملة    442    1410589    جملة      
831

625


307
===
763    50536

13282


67646
======
131465

ملاحظات    مخصص فروق أسعار
مخصص فوائد بنكيةعن متوسط المستثمر فى المواد
صافى أرباح المبيعات

إجمالى

ملاحظات    763





==
763    131465





=======
131465    إجمالي الربح
من المبيعات





إجمالى   

ملاحظات :
1- يتضح أن ربح المبيعات يبلغ 131465.763    جنيها بينما صافى  أرباح المبيعات يبلغ 67646.307 جنيها ويرجع ذلك إلي تحميل حسابات المتاجرة ( مواد بالمخازن ) بالمخصصات بجملة 63819.456  كما يلى:

50536.831     مخصص فروق أسعار وهو حساب جديد حيث أن رصيده يعادل رصيده الوارد بالميزانية
625. 13282 مخصص فوائد بنكية  ( عن متوسط المستثمر في المواد )وهو حساب جديد حيث أن رصيده يعادل رصيده الوارد بالميزانية
       
2- أن رصيد آخر المدة ( مواد آخر المدة ) 278261.980 جنيها هو جزء من الرصيد الوارد بالميزانية والبالغ 411939.209 والباقي أرصدة المخزون بالمصانع والإعتمادات المستندية المفتوحة حتى 31/12/1976


حساب الأرباح والخسائر عن العام المنتهى فى


فى عام 1976

    مدين                                               دائن

مليم    جنيه    بيان    مليم    جنيه    بيان      
791

497

713

000








344    41968

15557

19309

30000








22754    مصاريف عمومية
فوائد بنكية

مخصص ديون
م. فيها
مخصص خسائر مشاريع تحت التنفيذ






صافي الربح    143

307

865

024


561


909
536    25543

67646

20438

11326


428


2523
1684    أرباح المقاولات

أرباح المبيعات

أرباح تشغيل السيارات
أرباح إستثمارات المصانع
إيرادات ومصروفات سنوات سابقة
إيرادات متنوعة
أرباح بيع الأصول      
345    129590        345    129590       




** ملاحظات :

**أن المصاريف العمومية بلغت 41968.791 جنيها ، وهي المصاريف التي لا تخص مشروع معين وسبق أن أوضحنا مكوناتها لدى شرح بنود المصروفات.
أن فوائد البنك بلغت 15557.497 جنيها وهي التي لا تخص مشروع معين.
أن مخصص خسائر مشاريع تحت التنفيذ بلغ30000   جنيه  وهو مخصص جديد ولا نستطيع مقارنته مع المتوقع صرفه بالزيادة عن الإيراد لعدم توافر كافة البيانات وإن كنا نرى تحميله علي المشاريع المتوقع الخسارة فيه .. بدلا من حساب الأرباح والخسائر.
كما أن إطلاق مخصص خسائر غير ملائم ونفضل إستخدام مخصص طوارىء أو مخصص مشاريع تحت التنفيذ.
4 – أن صافي أرباح المقاولات يخص المشاريع التي إنتهت أو بلغت نسبة التنفيذ أكثر من 50%
5- أن المتاجرة بالمخزون حققت أعلى رقم رقم ربح إذ بلغت 67646 جنيها يليها ربح السيارات إذ بلغ 20438 جنيها ، بينما يأتي ربح المصانع في المركز الرابع بمبلغ 11326 جنيها ويأتي ربح المقاولات في المركز الثالث بمبلغ 25543 جنيها علي الرغم من أنه النشاط الأساسي ويرجع ذلك إلي التأخير في الكثير من المشروعات مما يؤدي إلي إرتفاع تكلفة التنفيذ.
وكذلك غرامات التاخير وأيضا عمولات ( الشركة الأم )
التي توزع علي الأنشطة الأخرى .. كما يرجع أيضا إلي التوسع في المشروعات  الجديدة بدون دراسة وبالتالي عدم القدرة علي تنفيذها وعدم القدرة علي جدولة الميزانية النقدية بين الوارد والمنصرف.


الميزانية العمومية فى 13/12/1976
الأصــــــــول                        













   






523



130
---
653   






154578



134899
----
2289477






2758065








-----




----







----

       
37500
74177
33653
6998
1928
321
----

1123701
11197

----


22231036

440634
86393
-----
22758065

278261
7632
----
285894

86893
39151
----
126044
-----
411939

253466
225611
5539

484617



328488
9910

338399


289477
2758065


411939
484617
338399

44282498







000


22754

4910-

17843
204072





















11477331









33583250

44282498









    الأصولل الثابتة :
أراضي 
معدات وآلات
السيارات
غرف جاهزة ومظلات
أثاث
أدوات ومهمات
إجمالي الأصول
أصول المصانع
آلات ومعدات بالمصانع
عدد وأدوات
*إجمالي أصول المصانع

*إجمال الأصولل الثابتةأ
*مشاريع تحت التنفيذ
*مشروع مستشفى عبد السلام
مشاريع أخرى
مشاريع عقود الصيانة
*

*إجمالى مشاريع تحت التنفيذ ب
الأصول المتداولة
مواد بالمخازن
اعتمادات مستندية مفتوحة

*إجمالي المخزون (1)
مخزون المصانع :
مواد آخر المدة
إنتاج تام آخر المدة

*إجمالي مخزون المصانع(2)

*إجمالي مخزون آخر المدةج
(1)+(2)
*المدينون
*تأمينات عن مشاريع
*تأمينات لدى الغير

*إجمالي المدينون

حسابات مدينة أخرى:
===========
إيرادات مستحقة
م. مقدمة

*إجمالي حسابات  مدينة أخرى

أجمالى الصول الثابتة تساوى مجموع
*اجمالى الأصول الثابتة أ
*إجمالى المشاريع تحت التنفيذ

*إجمالى الأصول المتداولة:
*اجمالى محزون آخر المدة
*إجمالى المدينون
*إجمالى حسابات مدينة أحرى

**إجمالى كافة الأصول




جانب الخصوم من الميزانية


***راس المال


*صافي أرباح مدير المنطقة
المهندس عبد الصبور صاحب المنطقة)
-مسحوباته (تخصم)

*صافي أرباح مدير المنطقة
* إجمالى المخصصات
)1) )+(2)+(3)
مخصصات الإهلاك العامة(1)
46819,060 
-مخصص إهلاك  المصانع(2)
12877,297
مخصصات  أخرى(3)
144375,732
إيرادات مشاريع تحت التنفيذ
ايرادات مشاريع مستشفى عبدالسلام
1284344,774
ايرادات مشاريع اخرى
وعقود صيانة


389499,040
إجمالى الإيرادات
1673843,814
يخصم منها مبلغ 196512,147
كمايلى مايلى:
غرامات تاخير1114,282
عمولات مشاريع195397,865
**صافىايرادات مشاريع تحت التنفيذ وعقود صيانة


حسابات دائنة
112677,562 البنك المصرى
خصوم متداولة أخرى
2383124,995
حسابات دائنة أخرى
87448,415
**إجمالى الحسابات الدائنة:
===============
إجمالى الخصوم       

ملاحظة رئيسية:
نأسف لطريقة عرض الميزانية لحبرتنا القليلة فى إنشاء الجداول الإلكترونية
وفى النسخة المطبوعة عرض واضح.. والغرض من العرض هو عرض نموذج لميزانية وتحليل عناصرها وهو ماقمنا به
ومن الميزانية السابقة ، استخرجنا الجدول التالي بعد إعادة ترتيب بنود الميزانية وكذلك استخرجنا الجدول التالي له ( صافي رأس مال العامل )
هيـكل التمويل واستخدماته

البيــــان     القيمة مقربة إلي أقرب جنيه           
أ. مصادر داخلية
رأس المال
الفائض المرحل
المخصصات بما فيها مخصص الإهلاك

*مجموع حقوق الملكية
++*إيرادات مشاريع تحت التنفيذ

ب. الاستخدامات الثابتة

أصول ثابتة
مشروعات تحت التنفيذ

*إجمالي الاستخدامات الثابتة

*صافي رأس المال العامل ( - )    
---
17.844.00
204.072.00


221.916+
1.477.332+
---------
1699248
=======
289478
2758065
========
3047543
========
1348295

        

ملاحظات :
*يلاحظ عدم وجود رأس مال لهذا النموذج ، وهي طبيعة من طبائعه ..
وأن صافي رأس المال العامل ( سالب ) كما أن نسبة التغطية للتمويل طويل الأجل لإستخدامات الثابتة .تبلغ 55.7% ، وهي نسبة منخفضة جدا ، مما أدى إلي التمويل قصير الأجل سواء من البنوك (سحب علي المكشوف ) ، أو من المؤسسة الأم ، وما يشكله ذلك من عمولات وفوائد ضخمة مما لايتتيح  للشركة.  التحسن  والتقدم وقد وقد انعكس ذلك في( سلبية ) صافي رأس المال العامل حيث أن رأس العامل عاجز عن تغطية الإلتزامات قصيرة الأجل بمقدار صافي رأس المال العامل السالب ويقتضي الأمر  تصفية هذه الشراكة أو إعادة جدولة ديونها والحصول علي مشاريع جديدة ويتم الأمران معا. وكذلك النظر فى حجم عمولة الشريك الأجنبى وصاحب الكفالة فى دول الخليج لأن العمولة تؤخذ على إجمالى الإيراد وليس على صافى الربح إضافة إلى فوائد على التمويل النقدى والعينى (المحزون ) وكل هذا مجحف.
كما قمنا بإستخراج النسب التالية من واقع الحسابات الختامية ( في الجدول السابق )
أولا : نسبة السيولة :

1- نسبة التداول     =    الأصول المتداولة    =
                           الخصـوم المتداولة
                                1234955
                                 -------
                            2583250
= 47.8% = 47.8%
             *********            

2- نسبة السيولة     = النقدية + المدينون +حسابات مدينة    
                           الخصـوم المتداولـة


 

            =   صفر + 823016         = 31.8% تقريبا
                     2583250
                    **************
3- نسبة السيولة السريعة =        النقـديـــة         =
                الخصوم المتداولة
صفر
--------  ==صفر%
2583250
********
ثانيا : معدلات الربحية
1- هامش الربح     =      صافي الربح         =
      ( العائد )               صافي المبيعـات

            =    22754             = 0.002 %
                 1132327

2- معدل دوران رأس المال   =      صافي المبيعات         = 1132327 = 66.5%              رأس المال المستثمر            1699248

3- معدل عائد الاستثمار      =   1 × 2

                   = صافي الربح    
                           رأس المال المستثمر                             

=      22754     =1..%,                                                        
      1699248

             * ملحوظة: التحليلات المالية  قبل توزيع المصاريف العمومية والفوائد البنكية التى لاتخص مشروع بذاته وإستفادت منها جميع المشاريع وكان يجب توزيعها بنسب الإستفادة

4-معدل عائد الإستثمار=
صافى ربح المقاولات
 --------------------=== 25543
رأس المال المستثمر          ------------- =001,%
                 ---------
                                   1699248


5-معدل عائد الإستثمار =صافى ربح المبيعات
(المبيعات )                  -----------------
                                 رأس المال المستثمر
= 67646
-----------
1699248
=004,%
6- معدل عائد الإستثمار = صافى ربح تشغيل السيارات
السيارات                      --------------------------  = 20438
                                     رأس المال المستثمر          --------         =004,%                                           
                                                                         1698248
7-معدل عائد الإستثمار = صافى ربح المصانع
                                -------------------    =11326        
    (المصانع )
                          رأس المال المستثمر                  --------        = 006,%
                                                                 1699248
 8- صافى ربح مشروعات تحت التنفيذ = زيادة إيراداتها عن مصروفاتها=
1477332----2758065    =1280733 (-) سالب =     1280733
                                                                         -------------
                                                                        1348295
    
 أى بنسبة 94,95 من صافى راس المال العامل بالسالب
ملاحظات على النسب السابقة:

*أن نسبة التداول بلغت 47,85 بينما بلغت نسبة السيولة 31,8 بينما بلغت  نسبة السيولة السريعة صفر% وتعكس  هذه النسب  ضعف الشركة عن مواجهة إلتزاماتها قصيرة الأجل ويرجع ذلك إلى مايلى:
1- عدم وجود مصادر تمويلية سليمة للشركة .
2-إنعدام رأس المال
3-إعتماد الشركة على مصادر تمويل قصيرة الأجل مما حملها بفوائد بنكية كثيرة سواء للشركة الأم (نظام الأعمال مقابل العمولة ) أو للبنوك مباشرة  ويتضح هذا النموذج أكثر فى مشروعى القطاع العام والخاص والأفراد المصريين (وغيرهم  من الدول العربية الأخرى  ) فى الخارج الذين يدخلون فى نظام الشراكة هذا بشروط مجحفة  خاصة فى دول الخليج .
4- التأخير فى تنفيذ المشاريع ومايترتب عليه من ضياع إيراد كبير وإرتفاع تكاليف التنفيذ.
5- تمثل رأس المال العامل بنسب كبيرة فى المدينين والحسابات المدينة الأخرى وتاخر تحصيلها وكذلك فى المخزون البطىء الحركة.
6-^نعدام النقدية نتيجة عدم التخطيط مابين الوارد والمنصرف النقدى(التدفقات النقدية الصادرة والواردة ).
7-التوسع فى المشاريع دون تخطيط دقيق لذلك وفى ضوء الطاقات الموجودة من بشر ومعدات ومواد .
8- التسيب والإهمال فى العمالة والمواد وسوء إستخدام المعدات مما أدى إلى إنخفاض معدلات التنفيذ وبجودة منخفضة وبالضرورة فرض الغرامات وإعادة تنفيذ بعض العمال مرة أخرى.
9-إستخدام الدفعات المقدمة فى أغراضأخرى وليس فى المشاريع المخصصة لها والمنصرف عنها هذه الدفعاتز
10-الإعتماد على الشراء الآجل-- نتيجة عدم إستخدام الدفعات النقدية فى الغرض المنصرفة من أجله . وحتى هذا أصبح غير مضمون---نتيجة عدم ثقة الموردين فى الشركة لعدم قيامها بسداد مستحقات الموردين فى مواعيدها وكل هذا يؤدى إلى تعطل العمل وإرتفاع تكاليفه علاوة على فرض غرامات تاخير.
11-إتجاه الشركة إلى المتاجرة بالمخزون على حساب الغرض الرئيسى وهو تموين أعمال المقاولات ويتضح ذلك من رقم أرباح المتاجرة بالمخزون على الرغم أن جزء كبير من ربح المخزون ناتج عن تحميل المشروعات بسعر المواد الواردة من المخازن شاملة هامش ربح وليس بتكلفتها.
12-تضخم رصيد الشركة الأم (نظام العمولة السالف شرحه ) ويرجع التضخم لحصولها على الفوائد على المنصرف للشركة(المنطقة ) وكذا حصولها على العمولة المقدرة ليس  كنسبة من صافى الربح ولكن كنسبة من إجمالى الإيراد.
13-إستخدام  العائد من بعض المشاريع فى تغطية وتمويل  مشاريع أخرى مما يؤدى إلى إرتباك جميع المشاريع .
14-عدم إستبعاد  الأخشاب ذات العمر الإنتاجى من حساب مصروفات المقاولات وعدم إظهارها كأصل مستقل فى الميزانية
وقد تبين مما تقدم مايلى:
     **  إنعكاس كل ذلك على معدلات الربحية فقد بلغ العائد على المبيعات002,% وهى نسبة ضئيلة جدا كما بلغ معدل دوران رأس المال66,5% بينما بلغ معدل عائد الإستثمار001,% وهى نسبة ضئيلة جدا كما تبين إنخفاضها على اساس الأنشطة الفرعية فبلغت 001,% فى نشاط المقاولات (التامة أو المنفذة بأكثر من 50% )بينما بلغت 004,%فى نشاط المبيعات و001,% فى نشاط السيارات و006,% فى نشاط المصانع.
** كما أنصافى زيادة المصروفات عن إيرادات المشاريع تحت التنفيذ بلغت 94,9% من صافى رأس المال العامل (السالب ) وهى نسبة كبيرة لايمكن تغطيتها فى حال من الأحوال حتى ولو تم تصفية الشركة والتخلص من أصولها ويرجع لك بالإضافة إلى ماتقدم إلى مايلى :
سوء التخطيط والتنفيذ
إرتفاع الفوائد لصالح (المؤسسة:الشركة الأم:نظام العمال بالعمولة ) حيث إنها تحسب فوائد الشركة الفرعية(المنطقة:فرع الإنشاءات )بمجرد ورودها .
على الرغم من عدم خصم مايلى :
أ-مقابل الفوائد على عمولة الشركة الأم حيث تقطع العمولة لصالح المؤسسة  على إجمالى الإيراد الخاص بالمنطقة.
ب-مقابل الفوائد على عدم سداد المؤسسة للمنطقة  الإيراد الخاص بالمنطقة فى المواعيد المقررة.
ج-وجود غرامات محتجزة دون حساب فوائد عليها لصالح المنطقة.
د-مقابل الفوائد على التسهيلات قصيرة الأجل بدون فوائد (الدائنون ).
ه -وجود مبالغ محتجزة طرف ملاك المشاريع دون حساب فوائد عليها لصالح المنطقة.
إذ تتمتع المؤسسة بكل هذه المزاياعلى حساب حقوق المنطقة مما يؤدى إلى تضخم الفوائد على المنطقة وإبتلاعها السيولة الخاصة بالمنطقة .

3-عدم تطبيق فوائد عن العمولات المستحقة على الفرع للمؤسسة.
4- قيام المؤسسة بحساب فوائد على رصيد الرفع المدين فى نهاية المدة مما يؤدى إلى تضخم المديونيةنتيجة الفوائد المتكررة مرة على التمويل النقدى والعينى ومرة على الرصيد المدين  ودون النظر إلى حصول المؤسسة على عمولة على إجمالى الإيراد .
5- حساب العمولة للمؤسسة (الشركة الأم ) دون إعطاء تكلفة حقيقية مقابلها فهى لاتقوم بأى جهد مادى او معنوى سوى أنها صاحبة الشكل القانونى داخل الدولة وفى رأينا أنه يجب ان تتم محاسبة المؤسسة(الشركة الأم ) فى مثل هذه الحالات على أساس أن يكون المقابل المستحق لها هو الفرق بين الفوائد المدينة على المنطقة والعمولة مع هامش ربح قليلة جدا كإمتياز لها مقابل الكفالة وليكن ( نصف فى المائة ) بدلا من الواقع الذى يتراوح بين 6% و10% من إجالى الإيراد  ومن الأفضل  أن لاتتعدى العمولة 1% ومن صافى ربح المنطقة من واقع الميزانية المعتمدة من مكاتب  محاسبة قانونية.
                    *********************                        
**علاج مشاكل المؤسسة والمنطقة (نموذج رجال الأعمال العاملين فى دول الخليج السابق ذكره )
نرى الحلول التالية لهذه المشاكل خاصة فى مجال مالمقاولات:
*وضع نظام أفضل للعلاقة بين المؤسسة والمنطقة (الشركة الأم والشركة الفرع ).
* وهو النموذج الذى عرضنا من قبل والعلاقة القائمة بينهما والظاهر أمام العيان أنها شركة رئيسية وأخرى تابعة لها ولكن صلب الحقيقة هما شركتان مستقلتان يربطهما نظام الكفالة مقابل عمولة .
*يجب حساب الفوائد على صافى المنصرف فقط ومراعاة عدم تكرار خصم الفوائد على المحتجزات أو على الرصيد المدين حيث سبق وتم  تحميل حسابات  المنطقة بها أو معادلة ذلك بحساب فوائد على الأرصدة المستحقة للمنطقة وبنفس النسبة.
*المحاسبة على  العمولة المستحق للمؤسسة من صافى ربح مشاريع المنطقة وليس كما هو متبع من حسابها على إجمالى إيرادات المشاريع للمنطقة..لأن هذا أساس غير عادل بالمرة ويؤدى إلى رفع تكاليف المشاريع على المنطقة وخسارتها.
*إعادة  تشكيل الهيكل المالى والإدارى والفنى  للمنطقة وتشكيللجنة دائمة لدراسة السوق والمناقصات والعطاءات المتقدم بها وبرامج التنفيذ وبرامج وقت التنفيذ  وبرامج التكاليف المقدرة والفعلية وإجراء التصويبات والتصحيحات  اللازمةأولا بأول .
*إعادة تصويب  هيكل التمويل طويل الأجل وقصير الأجل وجدولة الإلتزامات السابقة بما يوازن بين التمويل طويل الأجل للإستخدامات طويلة الأجل والتمويل قصير الأجل وإستخداماته قصيرة الأجل.. حتى لايؤدى إستخدام التمويل  قصير الأجل فى تمويل مشاريع طويلة الأجل إلى إرتباك مالى وفوائد باهظة وسحب على المكشوف من البنوك  وعجز مستمر فى السيولة وزيادة المديونية إلى مالانهاية.
* محاولة الحصول على مشاريع جديدة مع مراعاة التوصيات السابقة .
*تصفية بعض نماذج هذه الشركات نظرا لإعسارها المالى الشديد..
*الإهتمام بالنشاط الأساسى للشركة وهو نشاط المقاولات وفى المشاريع الأخرى الإهتمام بنشاطها النوعى الرئيسىوالعمل على تسعير المواد والخامات وغيرها اللازمة للمشاريع بسعر التكلفة ومن الأفضل إستخدام نظام تسعير المتوسط المؤرجح.
ذلك أن مهمة المخازن الأساسية  هى تمويل المشاريع وليس المتاجرة بالمخزون...وغير ذلك يضخم تكاليف النشاط بغير داع محاسبى أو يمكن فصل قطاع التجارة فى المخزون كنشاط آخر بعيدا عن النشاط الرئيسى للشركة.
                          ***************
********* نموذج آخرللحسابات (المجموعة الدفترية ):
عرضنا سابقا للمجموعة الدفترية التى يتم إستخدامها فى مشروعات المقاولات وقلنا أن هناك نموذج لمجموعة دفترية نقدمها للمشاريع البسيطة او التى تتكون من مشروعين فأقل وهىتلائم أيضا مشروعات الفروع أو المناطق التى أشرناإليها من قبل.
                     *******
تتلخص الطريقة فى أنه يمكن أن نلغى اليومية العامة وندمجها مباشرة فى دفتر الأستاذ العام  وتكزن المطابقة بين دفتر الأستاذ العام المعدل وبين دفاتر الآساتذة المساعدين.
وفيمايلى الخطط اللازمة للقيد بالمجموعة الدفترية طبقا لهذا النموذج:
من واقع دفتر الأستاذ العام يتم تقسيمه إلى أنواع الحسابات جميعها السابق الإشارة إليها ولذلك يقتضى الأمر دفتر من الحجم الكبير من النوع الذى يمكن إضافة أوراق إليه (عن طريق مفاتيح حديدية أو من أى نوع من المعدن )
حيث يتم فتح مفاتيح الدفتر وإضافة اوراق جديدة ثم إعادة حزم الإوراق السميكة الحجم بواسطة مفاتيح مكونة من مسامير وصواميل. وعموما هذه الدفاتر تباع لدى المكتبات والمطابع  الضخمة المهتمة بالدفاتر المحاسبية.
يتم القيد من واقع المستندات بأنواعها المختلفة 0(صرف نقدى-صلرف شيكات-سندات تحصيل (قبض )- سندات قيد(تسوية ) فى كل من دفتر الأستاذ العام حسب نوع الحساب وفى كل من دفاتر الآساتذة المساعدين كل حسب النوع وحسب مفرداته وحسب أشخاصه.
يتم الترصيد يوميا لكافةالحسابات ويمكن بعد كل قيد وتتم المطابقة اليومية أو الشهرية حسب حجم العمل كما يتم إستخراج موازين المراجعة اليومية والشهرية والربع سنوية والسنوية وإختيار مواعيد الإستخراج حسب حجم العمل وكثافته ومدى الإحتياج للبيان المستخرج .
يتم إستخراج عناصر الميزانية والحسابات الختامية بسهولة نظرا ( للتلحيق والمطابقة وإستخراج موازين المراجعة )  أول بأول. مما يسهل عمل المحاسب والمراجع ورقابةالإدارة وصاحب المشروع والرقابة الخارجية..ولكن هذا النموذج يلائم المشاريع البسيطة حيث يمكن أن يوم بالعمل محاسب أو محاسبين فقط  ولكن كان يجب علينا عرضها.
بالطبع لم نتعرض لنظم المحاسبة الآلية فهو موضوع آخر ولكنه يعتمد على كافة البيانات التى ذكرناها وكل المطلوب جهاز حاسب آلى متصل على شبكة الشركة على الأقل وبرنامج محاسبى وتدريب للعاملين على إستخدامه ولكن الدورة المستندية والدفترية واحدة ولكنها مطوعة للنظام الآلى وعموما  نظام المحاسبة الالية غير مطبق إلا فى الشركات الضخمة ويحتاج تطبيقه فى الشركات المتوسطة إلى دراسة جدوى بين تكاليف إدخال النظام والتدريب عليه وبين تكاليف النظام الخالى وفى ضوء المشاريع التى تقوم بهاالشركة ومدى إستمراريتها والمدة المقررة لكل مشروع.
                            إنتهى